我单位是增值税一般纳税人，因商品质量问题购买方要求全额退货，由于该发票已认证抵扣，购买方按规定填开了《开具红字增值税专用发票信息表》，但后经协商最终确认为部分退货，请问是否可依旧购买方按全额填开的《信息表》 开具小于该《信息表》金额的红字增值税专用发票?
答：不可以，应要求购买方作废原信息表，并重新按照协商结果填开一张新的《开具红 字增值税专用发票信息表》。《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告 2016 年第 47 号)第一条第(三)规定，销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发 票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。
一、概率比例规模抽样法（PPS）（★★★）
| 特色 | 属性抽样变种应用在变量抽样中，是用样本错报率来推断总体错报率进而推断总体错报额 的方法，又称“综合属性变量抽样” |
| 抽样单元和 总体规模 | 抽样单元：货币单位（1 元），而不是实物单元（也称逻辑单元）。 |
| 总体规模：实物单元金额累计（总体的账面价值），而不是实物单元的个数。 | |
| 使用条件 | 必须满足两个条件： 1．总体的错报率很低（低于 10%），且总体规模在 2 000 以上。这是 PPS 抽样使用的泊松 分布的要求。 2．总体中任一项目的错报不能超过该项目的金额。 |
| 选样方法 | 运用计算机软件选样、随机数表选样、系统选样。不能使用随意选样。 系统选样下，选样间距＝总体的账面价值÷样本规模 |
| 性质 | 1．PPS 抽样中，每个货币单元被选中的概率相同，均是 1 与总体金额的比率。 2．每个实物单元被选中的概率不同，某一实物单元被选中的概率等于该实物单元的金额 与总体金额的比率，金额越大的实物单元被选中的概率越大。 3．注册会计师不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的实物单 元实施检查。 4．货币单元只可能被选中一次，不会被重复选中。实物单元可能会被重复选中。PPS 抽 样中允许实物单元被重复选中。在某个实物单元被重复选中的情况下，不改变样本规模， 仍作为两个（多个）样本项目。 5．如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它一定会被选中，它可能不止一次的被选 中，注册会计师应该将该逻辑单元作为单个重大项目进行测试。 |
| PPS 抽样 的优点 | 1．PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用。 2．PPS 抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报。（适合测存在、发生认定） 3．PPS 抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。 4．PPS 抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例。因而生成的样本自动分层。 如果项目金额超过选样间距，PPS 系统选样自动识别所有单个重大项目。 5．如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS 抽样的样本规模通常比传统变量抽样方 法更小，因而效率更高。 6．PPS 抽样的样本更容易设计，并可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。 |
| PPS 抽样 的缺点 | 1．在 PPS 抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。（不适合测完整性认定） 2．PPS 抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。 3．对零余额或负余额（例如应收账款的贷方余额）的选取需要在设计时特别考虑，从总 体中剔除。 4．当发现错报时，如果风险水平一定，PPS 抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响， 从而导致误拒风险。 |
| 5．当总体中错报数量增加时，PPS 抽样所需的样本规模也会增加。PPS 抽样的样本规模通 常比传统变量抽样方法更大。 【注意】注册会计师可以将预期存在错报的项目选出，实施 100%的审计，剩下的项目作 为抽样总体进行 PPS 抽样。因为预计错报不存在或很小，PPS 抽样的样本规模通常比传统 变量抽样方法更小，因而效率更高。 6．在 PPS 抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。 |
【例题 单选题】下列有关 PPS 抽样的说法中，正确的是（ ）。 （2013 年） A．如果总体的错报率低于 15%，可以使用 PPS 抽样B．如果总体规模小于 3000，不能使用 PPS 抽样C．PPS 抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超过其账面金额 D．当总体中错报数量增加时，通常情况下，PPS 抽样的样本规模将小于传统变量抽样的样本规模【答案】C
【解析】注册会计师进行 PPS 抽样必须满足两个条件：（1）总体的错报率很低（低于 10%），且总体规 模在 2 000 以上。这是 PPS 抽样使用的泊松分布的要求。（2）总体中任一项目的错报不能超过该项目的账 面金额。故选项 A、B 错误，选项 C 正确。选项 D 错误，如果注册会计师预计错报不存在或很小时，PPS 抽 样的样本规模才通常比传统变量抽样方法更小。当总体中错报数量增加时，通常情况下，PPS 抽样的样本 规模将大于传统变量抽样的样本规模。【例题 17-简答题】E 注册会计师负责对戊公司 20×8 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施 函证程序时，E 注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS）。相关事项如下：（2008 年）（1）E 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独 进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E 注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS 效率 更高。（2）E 注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为 PPS 运用的是属性抽样原理。（3）假设样本规模为 200 个，E 注册会计师采用系统选样方法，选出 200 个抽样单元，对应的明细账户共 190 户。在推断抽样总体中存在的错报时，E 注册会计师将样本规模相应调整为 190 个。（4）在对选取的所有明细账户进行函证后，E 注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重 大错报。要求：（1）针对事项（1）至（4），逐项指出 E 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（2）指出 PPS 对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。【答案】（1）针对要求（1）的四个事项：①事项（1）正确；②事项（2）正确；③事项（3）不正确，PPS 抽样中允许实物单元被重复选中。在某个实物单元被重复选中的情况下，不 改变样本规模。④事项（4）不正确，在 PPS 抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，也不能认定总体中一定不存 在错报。（2）不适合，在 PPS 抽样下，被低估的实物单元被选取的概率更低，对于应收账款的完整性认定的 目标并不适合。
