今天，去给一个企业做咨询。大概情况如下：
一家服装制造公司由于经营不善，准备注销。
当初公司成立时只有30万注册资本，一直没有变动，到注销前账面的实收资本仍然是30万。经营期间一直是老板在不断地往公司填补资金，所以账上还挂有老板支付给公司的借款——其他应付款300万，未分配利润-60万。公司已无力还款，老板也认为公司是自己开的，不需要公司还款，于是放弃了对公司的债权。
但是，在公司注销过程中税务局认定的可弥补亏损只有50万，而老板放弃债权的300万其他应付款，被认定为企业当年的收入，最后公司补缴了62.5万元的企业所得税。并且，算出公司最后的盈余有38万元，比注册资本还要多8万，税务局又让老板补缴了个人所得税1.6万。此次注销，一共补缴了64.1万的税。
具体分析如下：
本案例中，补税的关键在于老板放弃了对企业的债权，所以导致企业补缴了大额的企业所得税。因为按照债务重组的原理，企业虽然不用还钱了，但不用偿还的应付款项按照规定应作为企业的债务重组收入，征收企业所得税。
政策依据：
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)二十二条规定：企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
企业在注销时，需要进行汇算清缴，大家都知道税法跟会计准则是有差异的，所以汇算清缴时会有各种调增调减项。税务局认定的可弥补亏损只有50万，比账面上的亏损60万要少，所以补缴的企业所得税计算如下：
(300-50)*25%=62.5万元。
另外，老板缴纳的个税，因为老板是自然人股东，最终算出企业有盈余的话，就相当于老板收回了30万的投资资本之后，还挣到了额外的钱。所以企业盈余超过实收资本的部分，按照"利息、股息、红利所得"项目 20%的税率来征收个人所得税=(38-30)*20%=1.6万元。
当时老板非常心痛，公司都亏成这样了，还白白补缴了这么多的税!于是找到我们进行咨询，看看有没有比较好的建议。
针对该种情况，我们分析如下：
在清算和注销之前，将老板的债权转为股权。
公司清算前，假设老板手头有流动资金60万，对企业进行增资，将注册资本增加到90万，分录如下：
借：银行存款 60万
贷：实收资本 60万
增资之后再将这60万还款给老板，分录如下：
借：其他应付款-老板 60万
贷：银行存款 60万
增资再还款，如此循环五次，实收资本增加了300万，其他应付款也冲掉了300万。这样，注销时企业不需要再因为不必偿还的应付款项而补缴企业所得税。实收资本变成了330万，也会远远超过最终算出的盈余，本来就亏钱的老板也无须再补缴个人所得税。
但是，注销前频繁的"增资+还款"的操作也会比较容易引起税务局关注的，所以这不是最优方案，存在一定的法律风险。
其实最好的解决方案是，在公司在成立之初，做好相关规划，建议老板事先对股权结构进行合理的设计，或者在经营过程中，慢慢调整股权与债权的比例，这样也许就不会面临注销时补税的情况了。
因此，税收筹划并不是某一项业务、某一个节点做的事情，而是应该从企业的整体战略考虑和出发，提前在业务流程上系统性地合理设计与规划，最后达到预期的筹划效果。税收筹划，不仅仅是要帮企业合理节税，更应该懂得如何避免让企业多缴税。
大家还有其他更好的方案吗？