在埃及这块古老而又神秘的土地上，创业者们正迎来一段新的历史篇章。随着这个国家逐渐成为中东地区最具活力的经济之一，越来越多的企业家将目光投向了这片古老的尘土。然而，与这种雄心壮志相伴而行的，是复杂多变的税务法规和全球化带来的挑战。因此，对于那些渴望在埃及开展业务的创业者们来说，一份全面的全球税务指南无疑是必不可少的。

一、企业所得税

居民公司对全球收入征税。非居民公司和合伙企业对其在埃及的常设机构 (PE) 产生的收入纳税。

埃及的企业所得税 (CIT) 税率为公司应税净利润的 22.5%。

上述税率适用于除石油勘探公司以外的所有类型的商业活动，石油勘探公司的利润税率为40.55%。此外，苏伊士运河管理局、埃及石油管理局和埃及中央银行的利润按40%的税率征税。

1、地方所得税

埃及的企业收入不征收省级或地方税。

二、企业住宅

如果外国公司和合伙企业满足以下条件之一，则被归类为埃及居民：

• 该实体根据埃及法律成立。
• 政府或公共机构拥有该实体 50% 以上的资本。
• 有效管理地点在埃及。

该法律的执行条例规定，如果实体满足以下任何两个条件，埃及将被视为有效管理地：

• 日常管理决策在埃及进行。
• 董事会成员在埃及举行会议。
• 至少 50% 的董事会成员或经理居住在埃及。
• 主要股东（拥有 50% 以上股份或投票权的所有者）居住在埃及。

1、常设机构（PE）

所得税法对PE概念的定义如下：

• 总部。
• 分支。
• 建筑物用作销售网点。
• 办公室。
• 工厂。
• 作坊。
• 开采自然资源的地方。
• 农场。
• 建筑工地、施工或装配点、装置、相同的监督活动。
• 有权代表外国公司批准合同的代理人。
• 经证明一年中大部分时间都致力于外国公司利益的独立经纪人或代理人。

第 30 号法的新修正案扩大了“常设机构”的定义，引入了常设机构期限门槛、服务常设机构和保险常设机构的概念，以及根据组织机构的规定对某些机构常设机构进行了更新。经济合作与发展 (OECD) 税基侵蚀和利润转移 (BEPS) 行动 。

根据埃及公司法，被视为具有常设机构风险的外国公司应在埃及设立合法机构。

根据埃及公司法，外国公司可以选择多种法律形式成立，包括股份公司、有限责任公司、分支机构或代表处。

三、其他税费

1、增值税 (VAT)

截至 2017/18 财年（即截至 2017 年 7 月 1 日；之前为 13%），标准增值税税率为 14%。标准费率适用于所有商品和服务；但是，生产商品或提供服务所需的机械和设备适用 5% 的增值税减征税率。根据2022年修订后的增值税法第3号规定，用于工业生产活动的机械设备，自进口之日起一年内暂停征收5%的税率，并可进一步延长一年。经证明仅用于工业生产活动的机械设备，可免征增值税；否则，应缴纳的增值税应与应缴纳的附加税一起缴纳。

值得注意的是，出口货物和服务需缴纳 0% 的增值税。增值税法豁免了一些影响低收入者的基本商品和服务（除了法律列出的其他豁免之外）。此外，增值税法还包括反向收费机制，根据该机制，涉及非居民向埃及居民实体提供服务/特许权使用费的交易须在埃及缴纳增值税。同样根据新发布的更新，之前免征的广告服务将按14%的税率征收增值税。

值得注意的是，根据第3号法发布的增值税新修正案包括了增值税的新概念，例如简化供应商注册系统（SVRS），每个非居民和未注册的人在不通过常设机构执行的情况下埃及要销售商品或提供服务需要申请。

此外，对于反向充电概念，需要指出的是，基于新修正案澄清了反向充电概念，不再需要物理代表概念。

简化供应商注册系统 (SVRS)

自法律生效之日起，该 SVRS 对于服务应在六个月内执行，对于商品应在两年内执行。

根据上述法律，每一个非居民和未注册的人如果不通过常设机构在埃及从事活动并向未在埃及境内注册的人销售商品或提供应税服务，则必须根据该法申请注册。执行条例规定的 SVRS。

非居民、未登记个人或代表应通过税务机关门户网站填写并提交相关申请。税务机关对报送的申请材料进行审核，对不完整的申请材料予以临时登记。税务机关应保存登记册，记录已完成或待处理的请求。

应向非居民和未登记人员分配登记号码，然后颁发登记证书（增值税表格 3），并通过表格（增值税表格 1/13）发送通知。

未办理SVRS的非居民，其销售额达到登记门槛后，即视为在本系统登记，记入上述登记册，并由税务机关以表1号通知。 /13）。

电子提交增值税申报表

埃及税务机关 (ETA) 引入了新的电子申报系统来提交增值税申报表；因此，自 2019 年 1 月起，纳税人将需要通过 ETA 网站以电子方式提交增值税申报表（即每月增值税和/或附表申报表）。因此，自上述日期起，不再接受手动提交增值税申报表。

纳税人为电子申报企业所得税创建的账户应用于访问ETA网站。这样的账户将为纳税人提供所有相关税费（包括增值税）的电子申报。纳税人需要在 ETA 网站上注册，创建一个用于电子申报程序的在线帐户。提交在线增值税申报表后，纳税人应通过常规银行转账支付应付增值税金额，然后在 ETA 网站上输入付款详细信息以完成增值税电子申报流程。

电子发票

根据统一税法第 1 条。35、纳税人必须使用电子发票系统来处理所有进行的交易，无论是开具电子发票/电子收据。

根据财政部法令第 10 号。根据 2020 年 3 月 26 日第 188 号法令，纳税人必须按照 ETA 负责人发布的技术和法律要求以电子方式开具发票。

2020年11月，ETA开始分阶段逐步应用电子发票系统。该决定包括纳税人需要遵循的步骤和条件。该法令还提到，未选定的公司可以自愿加入该阶段，以应用新的电子发票系统，前提是满足该决定中声明的所需条件和步骤。最近，宣布所有埃及实体应在 2022 财年结束之前应用电子发票系统。

2、关税

关税的责任由从国外进口货物的人承担。

对进口货物征收的关税根据官方类别而有所不同。平均关税税率为成本、保险和运费 (CIF) 价值的 0% 至 60%。乘用车、非必需品和奢侈消费品以及酒精饮料适用较高税率（高达 135%）。

对于用于工业用途的机器和设备的进口，适用的关税税率为 0% 至 5%，具体取决于商品的具体类型（根据其海关代码确定）。但值得注意的是，卡车和重型设备的关税一般在 10% 至 20% 之间。

在埃及，政府对进口二手设备持灵活态度，旨在鼓励外国投资。

此类进口产品需缴纳已付关税/进口税 14% 的增值税（增值税基数将基于发票价值 CIF、关税和其他税费）。

如果满足某些要求，打算在合同到期后再出口工厂和设备的承包商可以将工厂和设备免关税进口到埃及。

在任何情况下，工厂或设备在转口前留在埃及的每年或部分年份均需缴纳应缴关税金额的每月 2% 和每年 20% 的费用。请注意，该有效期为一年，经海关当局批准后可以续展。

此外，对设备、新能源和可再生能源零部件及其备件，按月或部分月征收关税，税率为暂放之日规定关税的1%，每年最高征收10%。

3、消费税

根据埃及 2016 年第 67 号增值税法，征收消费税作为对某些产品和服务征收的特殊税率。

消费税（也称为附表税或餐桌税）只能对所列产品和服务（例如专业服务、建筑服务、加工马铃薯）征收一次，并且只有在发生变化时才应再次征收在产品状态中。消费税仅适用于特定列出的商品，同时也可在正常 14% 增值税的基础上适用于某些其他商品（例如空调）。

除极少数例外情况外，消费税不应被视为可退还的进项税，也不应从已发生的进项增值税中扣除。

4、房地产税

房地产税法考虑了可能影响财产价值的不同变量，例如位置、类似建筑物的价值以及财产所在地区的经济状况。该信息每五年更新一次（最近一次是在 2014 年 8 月）。

每年对所有已建成的房地产单位征收房地产税，但学校、孤儿院、慈善组织和市场价值低于 200 万埃及镑 (EGP) 的私人住宅除外。该税涵盖土地和建筑物，不包括厂房和机械。

此类税收根据土地和建筑物的租金价值进行评估，这些价值评估由委员会在部长或部长授权的人批准后确定，并在官方公报上公布。根据公告，任何纳税人都可以对租金评估提出上诉。

房地产税的税率为租金价值的10%，住宅单位和非住宅单位的租金价值的计算方式有所不同。法律规定了特定的扣除百分比，以计算纳税人产生的所有费用，包括维护费用。

房地产的定义最近进行了修改，将原来的土地空间条款替换为：“实际开发的土地，无论是独立的还是附属于建筑物的，是否有围栏（由相关行政法规确定）”。

此外，《房地产税法》最近引入了一项新条款，允许通过埃及内阁的决定，对埃及内阁规定的生产和服务活动中实际利用的房地产免税，前提是：对于每项生产或服务活动，该决定包括以下内容：

• 豁免百分比。
• 它的持续时间。

5、印花税

印花税有两种不同类型，针对法律文件、契约、银行交易、公司组建、保险费和其他交易征收，如下：

• 对文件征收名义印花税，无论其价值如何。合同等项目的税率约为每份文件（每份文件副本）1 埃及镑。
• 根据交易的价值和性质征收百分比或比例印花税。

银行*款贷**每年征收 0.4% 的比例印花税，由银行和客户共同承担。除季度内使用的金额外，按季度缴纳印花税，金额为埃及银行或外国银行分行在本财政年度期间提供的信贷便利以及*款贷**和预付款的每个季度的期初余额。来自其他机构的*款贷**无需缴纳此税。

随着第 30 号法的出台，1981 年第 111 号印花税法发生了一些细微的变化，即：

• 每项人寿保险保费为 1%，每项疾病、人身伤害或相关民事责任保费以及任何类型的强制保险保费为 2%。
• 陆、河、海、空运输保险费的11%（原为10%），最低为一英镑。
• 其他保险的每项保费以及这些保险的对价（包括战争险保险）的 11%（之前为 10%）至少为 1 英镑。

处置金融证券的印花税

根据 2017 年 6 月 19 日发布的官方公报第 24 号公告，对出售股票征收印花税。根据该公告，此类印花税针对购买或出售的总收益（即交易价值）征收任何种类的股票/证券（国库券和国债除外），无论是埃及的还是外国的，上市的还是非上市的，在不扣除任何成本的情况下，买方和卖方均应适用对已实现的总收益征收印花税。此类印花税也是埃及政府宣布的变革之一，如“重大发展”部分所述。

根据法律规定，居民投资者交易或持有未在 EGX 上市的埃及股票/证券，无论是买方还是卖方，均应按不扣除任何成本的总收益缴纳 0.05% 的印花税（对于涉及比例低于 33% 的交易）公司股份）。另一方面，交易或持有在 EGX 上市的埃及股票/证券的居民投资者，其所占公司股份比例低于 33% 的交易可免征印花税（过去适用于上市股票的 0.05%，现已改为适用）。自 2022 年 1 月 1 日起废除）。

另一方面，交易或持有埃及股票/证券的非居民投资者（无论是在 EGX 上市还是未上市，无论是买家还是卖家）均应按其实现的总收益缴纳 0.125% 的印花税，而不扣除任何成本（对于涉及公司股份33%以下的交易）。

另一方面，符合下列条件之一的，印花税税率为0.3%：

• 如果买卖交易涉及居民公司价值或数量或投票权的33%或以上，或
• 如果买卖交易涉及一家居民公司 33% 或以上的资产或负债，而另一家居民公司则以收购公司的股份作为回报。
• 在上述两种情况下，买方和卖方（即超过门槛的一方）均应按交易总额缴纳0.3%的印花税，且不扣除任何成本。

6、工资税

除雇主缴纳的社会保险费（见下文）外，不征收工资税。

7、社会保险（雇主缴费）

用人单位缴纳的社会保险费为社会保险工资总额的18.75%。

8、综合医疗保险制度缴费

埃及将从2019年开始实施新的综合健康保险制度。新健康保险制度背后的法律于2018年7月12日生效。这一新制度将在15年内分六个阶段实施。每个阶段将同时包括五个省，其中开罗省和吉萨省等将处于实施的最后阶段。

新的健康保险制度将通过多个来源提供资金，其中包括：

• 所有实体应缴纳年总收入的0.25%，且此类捐款不能作为企业所得税费用扣除。
• 每包香烟销售价值的 0.75 埃及镑（本地/外国），该价值每三年增加一次，直至达到 1.50 埃及镑。
• *草烟**切丝填料产品（卷烟除外）每单位销售价值的 10%。
• 医院、诊所、治疗中心、药房和制药公司为加入新的健康保险系统支付的费用为 1,000 至 15,000 埃及镑。

希望受益于新健康保险制度的个人将需要根据其所属类别支付订阅费，详情如下：

• 用人单位按雇员工资的4%缴纳社会保险费，雇员缴纳该部分的1%，总计5%。
• 雇员应按上述工资部分的3%缴费，为配偶失业（或无稳定固定收入）时提供保险。
• 雇员将按工资的1%缴纳社会保险费，为每位受抚养人提供保险。
• 企业主或自营职业者或在国外工作的埃及人将缴纳社会保险工资/工资部分或所得税申报表中申报收入的 5%，以较高者为准。
• 根据一定条件并在本国给予互惠待遇的情况下，居住在埃及的外籍人士也可以被允许加入新的健康保险体系。

上述订阅费仅在相关省份应用新的健康保险制度时才需要缴纳（例如，开罗公民/个人在该制度实施的最后阶段之前无需缴纳任何费用）。收取订阅费的一方必须在收取之日起 30 天内提交。

值得一提的是，任何不遵守新健康保险制度的行为都可能导致经济或监禁处罚。

四、分支机构收入

在埃及经营的外国公司分支机构因其在埃及的活动结果而享受与公司实体相同的税收待遇。

分公司（但子公司除外）可扣除最多为应纳税所得额 10% 的“总部费用”。

根据法律没有。根据 2014 年第 53 号法令，对股息支付征收预扣税，如果不汇回常设机构的利润，将被视为股息支付（因此根据 2020 年第 199 号法律，需缴纳 10% 预扣税，该税率由之前的 5% 预扣税更新）下一个财政年度结束后 60 天内。

五、收入确定

1、库存计价

存货计价应适用埃及公认会计原则（GAAP），并且可以使用埃及公认会计原则可接受的所有方法。可接受的方法与国际财务报告准则（IFRS）可接受的方法几乎相同。

2、资本收益

法律将资本收益定义为收购成本与股票公平市场价值/销售价格之间的差额。然而，对于2014年7月1日之前购买并在该日期之后出售的上市股票，资本利得将按照收购价或2014年6月30日收盘价（以较高者为准）与出售价之间的差额计算。

① 适用于居民公司的资本利得税待遇

居民股东通过出售 EGX 上市股票实现的资本收益应按 10% 的税率缴纳资本利得税。

另一方面，出售非上市股票/证券实现的资本收益应缴纳 22.5% 的资本利得税。

外国股票/证券（投资于国外）：投资于国外的股票所实现的资本利得需按 22.5% 的税率缴纳资本利得税，并可抵免已缴纳的外国税款。

② 适用于非居民公司的资本利得税待遇

非居民股东通过出售 EGX 上市股票实现的资本收益不应缴纳资本利得税，包括国债。

出售非上市股票/证券实现的资本收益应缴纳 22.5% 的资本利得税，但免税的国库券除外。

投资于海外的股票所实现的资本收益不应在埃及征税。

③ 资本损失

资本损失可以与同一纳税年度产生的资本收益相抵销，前提是它们均来自出售股票（即上市股票的收益和损失与非上市股票的收益和损失分在一个单独的池中，因此出售上市股份的损失只能抵销上市股份的收益，不能抵销非上市股份的收益）。纳税年度内未使用的超额资本损失可以结转三年，并应抵消出售股票的资本收益。

④ 第 30 号法律更新：资本利得税额外激励措施

股票发行（IPO）/额外股票批次激励：

如果股票首次在 EGX 上发售（IPO）：

新修订税法颁布之日起两年内（即2025年6月15日之前），已实现的资本利得的50%免征税款。

新修订税法颁布之日起两年后（即2025年6月15日后），只有25%的资本利得不需要纳税。

新修订税法颁布之日（即2023年6月15日）后增发的，在满足一定条件的情况下，已实现资本利得的25%免征资本利得税。

EGX 交易激励：

额外成本（销售和购买交易的上限为 0.5%）将被允许作为可扣除成本，从而减少资本利得税的收益。

3、股息收入

① 适用于居民公司的股息收入处理

对于未在 EGX 上市的埃及公司向居民公司股东支付的股息，将征收 10% 的预提税。如果股息由在 EGX 上市的埃及公司支付，则 10% 的预扣税将降至 5%。

居民公司从其他居民公司收到的股息不应计入应税收入，前提是相关/连带成本不可从接收公司的应税利润中扣除（仅应将收到的股息的10%计入应税池科目） （按22.5%的税率缴纳企业所得税），前提是接受股息的公司持有子公司25%以上的股份或投票权，并持有或承诺持有这些股份至少两年。

② 适用于非居民公司的股息收入处理

对于未在 EGX 上市的埃及公司向非居民公司股东支付的股息，将征收 10% 的预扣税。如果股息由在 EGX 上市的埃及公司支付，则 10% 的预扣税将降至 5%。

③ 参与豁免

非居民企业股东向居民企业股东分配的股息的90%免税（即仅股息金额的10%征税）。如果满足以下两个条件，则可以享受此类豁免：

• 股东持有子公司至少25%的股本或投票权。
• 公司持有或承诺持有子公司股份不少于两年。

④ 常设机构 (PE)

如果常设机构的利润在常设机构财务年度结束后 60 天内未汇回母公司，则应被视为股息支付，并受到上述处理。

⑤ 股票股息

股票股息在埃及无需缴税。

股息分配的税收泄漏（根据第 30 号法律的新修正案）。

为了减少与埃及通过多层结构分配的股息相关的税收泄漏，新修正案消除/减少了对股息的双重征税。

预扣税的扣除有一定的资格条件，包括：

• 受赠居民实体的持股比例超过分配实体资本或投票权的25%。
• 所有权期限自取得股份及份额之日起不得少于两年。
• 此外，还有一些与预扣税额相关的其他限制。

4、利息收入

在计算利息收入计入应纳税所得额时，在满足一定条件的情况下，利息支出从利息收入中扣除。

一般情况下，利息收入不单独征税；它被视为公司收入的一部分并相应征税（即按 22.5% 的企业所得税税率）。

5、租金/特许权使用费收入

租金/特许权使用费收入不单独征税；它们被视为公司收入的一部分并相应纳税（即按 22.5% 的企业所得税税率）。

6、海外收入

埃及境内的公司从任何来源（国内或国外）获得的收入均须缴纳企业所得税。征税范围涵盖在埃及境内和境外进行的、在埃及境内管理或管理的活动。

没有关于递延在国外赚取的收入的规定。

六、扣除额

实际并有文件支持（即纳税人应使用电子发票和电子收据支持其支出和成本，从企业税的角度将其视为可扣除成本）。

• 业务相关，以及
• 执行公司活动所必需的。

1、折旧和摊销

税法将税收目的的折旧和摊销率规定如下：

• 购买、建立、开发和翻新建筑物和场所的成本的5%可按直线法扣除。
• 购建、开发、改良无形资产发生的费用，按年限平均法10%准予扣除。
• 计算机、信息系统、软件和数据存储设备按余额递减法按 50% 的折旧率折旧。
• 所有其他资产均按每个会计年度折旧基础的 25% 采用余额递减法进行折旧。

① 加速折旧

公司可以选择在受雇的第一个会计年度从工业中使用的机器和设备的价值中扣除 30% 的加速折旧。应在扣除 30% 加速折旧之前向税务机关提交请求来完成此操作。

2、善意

根据埃及所得税法第25条规定，商誉按10%的直线法摊销。

3、启动费用

启动费用可以免税，并且可以在第一年全额摊销。

4、利息支出

利息支出在抵消任何免税利息收入后可在税收中扣除。

仅当完全满足以下条件时才允许扣除利息费用：

• 利率不超过埃及中央银行在纳税年度结束的日历年年初确定的贴现率的两倍。
• 利息支出是为了换取符合当地资本弱化规则的*款贷**：负债与股本比率为4:1。不过，根据新的修正案，资本弱化比例将在五年的逐步淘汰期内逐步降低，从4:1降至2:1，具体如下：

2023 财年为 4:1。

2024 至 2027 财年为 3:1。

2028 财年起为 2:1。

本规定不适用于银行和保险公司或从事由部长令确定的融资活动的公司。

埃及转让定价规则（即独立交易原则）得到遵守（有关更多信息，请参阅集团税务部分中的转让定价）。在税务稽查时，如果利率不能证明符合公平交易条件，税务机关有权调整该价格以达到“公平交易价格”，并相应地重新计算应纳税额。

该*款贷**与业务相关。

5、坏帐

根据埃及所得税法第28条，应允许扣除坏账，但须提交外部审计师的报告，表明满足以下条件：

• 该公司定期维护账簿和记录。
• 该债务与公司活动有关。
• 该债务价值之前已包含在公司账目和记录中。
• 该公司已采取严肃程序清偿该等债务，但自到期日起18个月后仍无法收回。

6、慈善捐助

给政府的捐款可以免税。对埃及慈善机构的捐款也可以扣除，但最多只能扣除应税收入的 10%。

7、罚款和处罚

纳税人因其或其下属之一故意犯下重罪或轻罪而支付的经济罚款和罚款不可扣除。

8、税收

依照所得税法规定缴纳的所得税，不得扣除。

9、其他重要项目

以下其他项目不予扣除：

所有不同类型的储备金和拨款。

利润分配、分配的股息以及支付给股东出席股东大会的费用。

董事长、董事会成员领取的报酬、津贴。

职工利润分成依法分配。

10、净经营亏损

公司可以将亏损结转，期限不超过五年。然而，如果其资本所有权发生超过50%的股份、股票或投票权的变化，如果该公司是股份公司或股份未在埃及上市的股份有限公司股票交易所，如果公司改变其活动，公司不能结转损失。

一般来说，公司不能结转损失，但承包公司（即长期项目）除外，它们可以无限期地结转损失（以合同期限为限）。

11、向总部付款

分支机构可在其应纳税所得额的10%以内扣除总机构费用。此外，分公司或子公司应在向非居民外国公司或关联公司支付利息、特许权使用费和服务费之前预扣税款。

七、集团税务

埃及税法将公司集团中的每家公司视为独立的法人实体。因此，关联公司或子公司不能在集团内部转移利润/亏损。

1、转让定价

转让定价规则遵循独立交易原则，规定关联方之间的任何交易均应按照独立交易原则（即市场价值）进行。

法律规定，如果交易涉及非关联方交易中不包含的要素，并且其目的是将税负转嫁给免税，则埃及税务局（ETA）可以调整关联方之间交易的定价。或非应税实体。属于这种情况的，税务机关可以按照中性价格确定应纳税所得额。

2010 年 11 月 29 日，ETA 推出了埃及转让定价指南（“EGTP 指南”）。EGTP指南将作为一系列部分发布，第一部分以最终版本向公众发布，并就独立交易原则、如何建立可比性、选择最合适的转让定价方法提供指导和文件要求。

埃及财政部长于 2018 年 5 月 22 日在官方公报上发布了部长令，修改了所得税法执行条例中与埃及法规相关的一些条款。这些修正案是最终 EGTP 指南的前奏，该指南于 2018 年 10 月 23 日发布。

更新后的 EGTP 指南中的主要变化是转让定价文件的三层方法以及引入预先定价安排 (APA) 计划。

① 三层方法

更新后的 EGTP 指南引入了转让定价文件的三层方法，包括强制归档，即主文件、本地文件和国别 (CbC) 报告。在这些更新之前，纳税人不需要提交转让定价文件，但从现在开始，每年必须提交转让定价文件。

国别报告简化了跨国企业 (MNE) 的报告流程。国别报告为跨国企业提供了每年报告的模板，并为每个司法管辖区提供了与跨国企业的全球收入分配、缴纳的税款以及其他经济活动指标相关的必要信息，以便评估正在发生的总体关联方交易同一集团内的关联企业之间。国别报告提交的门槛如下：

• 拥有外国子公司且年度综合集团收入等于或超过 30 亿埃及镑的埃及母公司集团将需要准备并向 ETA 提交报告。
• 外国母公司集团的埃及子公司将受到经合组织 7.5 亿欧元 (EUR) 门槛的约束，并需要向最终母公司实体所在司法管辖区提交报告。

② 提交截止日期

主文件应根据纳税人集团最终母公司的纳税申报表提交日期准备，并在“适当的时候”提供给 ETA。如果最终母公司不需要在其国家/地区提交纳税申报表，则主文件应与本地文件一起提交给 ETA。

各实体的本地文件必须在提交纳税申报表之日起两个月内提交给 ETA。国别报告通常应在其涵盖的相关财政年度结束后一年提交，国别报告通知应在国别报告相关的财政年度结束之前提交。请注意，自由区实体需要准备并提交国别报告通知。

③ 预约定价安排 (APA)

APA 制度为埃及纳税人提供了一个好处，即在涉及关联方交易时，可以提前与 ETA 就纳税人应遵循的方法达成一致，以确定出于税收目的可接受的公平安排。

此类预约定价安排应为纳税人带来好处，例如转让定价方法、税务结果的确定性、透明度的提高以及审计、价格调整和处罚风险的降低。　

埃及首次引入APA计划，因此，ETA决定现阶段将其适用仅限于单边APA，未来将引入双边和多边APA。此外，所有纳税人都可以选择申请 APA，但须遵守包括常设机构在内的法律规定。

APA 计划指南包含在 EGTP 指南的新第二部分中，该部分描述了该计划在埃及的机制、程序和实施情况。申请和签订单边预约定价安排的过程可能需要三到六个月，这可能会根据具体情况而有所不同。

④ 根据更新的 EGTP 指南可接受的 TP 方法

根据更新的 EGTP 指南，可接受的方法如下：

• 可比非受控价格法（CUP）。
• 成本加成法（C+）。
• 转售价格法（RPM）。
• 利润分割法（PS）。
• 交易净利润法（TNMM）。

根据更新后的指南，层次结构不再适用于应用 TP 方法。此外，更新后的 EGTP 指南允许纳税人在所列方法无法应用于所考虑交易的情况下使用其他方法。

然而，ETA 希望纳税人首先维护并准备足够的文件，以解释这些方法无法可靠地应用于交易的原因。此外，更新后的 EGTP 指南包括一项声明，表明 ETA 认为“全球处方分配法”是用于确定受控交易的公平价格的最不可靠的方法。无论如何，应根据独立交易原则进行可比性分析，选择合适的转让定价方法。

⑤ 统一税务程序法

2020年10月19日，埃及政府颁布了2020年第206号统一税务程序法。根据该法，从事商业或金融关联交易800万埃及镑或以上的纳税人应准备并提交主文件和本地文件（根据 EGTP 指南，自 2018 年起适用）。CbC报告阈值请参考上一节。

该法律规定，如果不遵守转让定价三级备案要求，将处以 3,000 至 50,000 埃及镑的罚款，如果再次发生，此类罚款可能会增加一倍或三倍。

纳税人未披露关联交易（在企业纳税申报表的相关部分）的，将被处以当年关联交易总额1%的罚款。

除上述未披露处罚外，未提交主文件将被处以3%的处罚，未提交本地文件将被处以3%的处罚，以及未提交国别报告和国别报告的处罚通知金额占关联交易总额的2%。该法还规定，如果纳税人多次未提交关联交易，可处以的罚款总额不得超过关联交易总额的3%。

2、资本弱化

埃及所得税法规定的埃及资本弱化规则规定，债务与股本比率目前为4:1，并将逐步改为2:1，具体如下：

• 2023 财年为 4:1。
• 2024 至 2027 财年为 3:1。
• 2028 财年起为 2:1。

因此，如果埃及公司的*款贷**和垫款超过权益平均值的四倍（根据埃及会计准则编制的财务报表计算），法律不允许扣除埃及公司*款贷**和垫款的借方利息。也就是说，超出部分的利息不会被扣除。

债务包括*款贷**和预付款，包括债券和任何形式的债务融资，即使是通过固定/可变利息的证券。

就借方利息而言，它包括纳税人为换取*款贷**、获得的任何类型的预付款、债券和票据而支付的所有金额。

为了确定权益，以下项目代表计算基础：实收资本加上所有储备和留存收益减去留存亏损。此外，如果重估收益不需纳税，则应将其排除在等式之外。如果出现留存或结转损失，则必须仅用于减少留存收益和准备金；该百分比是按照*款贷**和垫款总额与剩余权益金额的比例计算的，扣除留存损失后的实收资本（即应从留存收益和储备金中扣除），如果出现净亏损余额，则应将债务与实收资本进行比较）。为了计算债务股本比率，使用平均债务和股本余额。

值得注意的是，以下类型的*款贷**应排除在上述计算之外：

• 无息*款贷**。
• 具有免税利息的*款贷**。
• 具有宽限期的*款贷**，仅在*款贷**期结束之前支付利息。

3、受控外国公司 (CFC)

埃及目前没有针对 CFC 制定具体规则；然而，为了执行类似的受控外国公司规定，投资是根据埃及会计准则和权益法进行评估的，其中处置此类投资所产生的利润是根据投资收购成本之间的差额确定的及其销售价值。

八、税收抵免和激励措施

埃及不提供具体的税收优惠，除非公司是自由区实体（其允许和许可的活动被视为免税），或者是根据经济特区法成立的实体。

投资法可以为某些特定类型的活动提供某些激励措施。

1、外国税收抵免

居民公司就其在国外赚取的利润缴纳的外国税款可从埃及应缴税款中扣除；但是，在国外发生的损失不可扣除。

九、税务管理

1、纳税期限

纳税年度是纳税人的财政年度。

2、纳税申报表

纳税人必须评估每个财政年度的应缴税款，并通过纳税申报表进行结算。企业所得税申报表应在财政年度结束后四个月内到期；因此，如果公司的财政年度于12月31日结束，则必须在次年4月底之前提交纳税申报表。

其他申报表，例如增值税申报表，将按月提交。

对于股息，交易执行方（Misr 中央清算、存管和登记机构或 MCDR、经纪商、托管人或任何其他方）应预扣应付税款，并按照表 11 汇给 ETA。44（股息支付）。该表格可以通过电子方式（通过 ETA 网站）或手动提交。

根据现行法律，就资本利得税而言，交易结算/执行方（即 MCDR 或经纪人）必须在交易下个月的第五个工作日之前将交易通知 ETA。此外，纳税人应在交易次月的第五个工作日之前将资本利得税（CGT）汇至ETA。

至于非居民的资本利得税申报，应遵循行政/合规程序，以便能够根据新发布的资本利得税指南应用避免双重征税豁免（如有）。

① 电子申报企业所得税申报表

ETA决定从本财政年度开始采用电子方式提交所得税申报表，因此纳税人必须在ETA网站上以电子方式提交纳税申报表。

因此，纳税人需要在 ETA 网站上注册以创建帐户并获取用户名、密码和特定代码，这些代码将提供给其税务顾问。完成注册程序后，纳税人应在 ETA 网站上准备年度所得税申报表，然后由税务顾问审核/验证。在以电子方式提交纳税申报表之前，纳税人和税务顾问都需要在所得税申报表上签字。

提交纳税申报表后，纳税人需要通过以下方式之一缴纳应缴税款：

• 通过纳税人自己的银行进行银行转账
• 使用智能卡支付/转账由于预计到达时间而产生的税款，或者
• 通过与 ETA 签订具体协议的银行/国家邮政局。

3、缴纳税款

预付款从根据纳税申报表评估的税款中扣除，余额在提交纳税申报表之日一次性支付。预付款（即预扣税）按季度提交。

① 处罚

请注意，如果纳税人在将案件提交上诉委员会之前能够与 ETA 达成协议，他们有机会将罚款率降低 50%。

统一税务程序法

埃及政府颁布了《统一税务程序法》，对所得税法的部分条款进行了修改，主要集中在备案程序和罚款方面。

该法规定了对不遵守税法的一系列经济处罚，具体如下：

以下情况适用 3,000 至 50,000 埃及镑的罚款：

• 未遵守提交不同类型纳税申报表（例如企业所得税、工资税、增值税和国家发展税）的截止日期，且期限自纳税申报表到期日起不超过 60 天。
• 在纳税申报表中包含虚假信息。
• 税务稽查期间不配合。
• 不符合转让定价三级备案要求。
• 如果再次发生，上述处罚可以加倍或三倍。
• 以下情况适用 50,000 至 200 万埃及镑的罚款：
• 自到期日起超过 60 天未提交纳税申报表。
• 三年内再次发生上述处罚的，可加倍或三倍。
• 以下情况适用 20,000 至 100,000 埃及镑的罚款：
• 纳税人未在公司税务登记信息发生变更后 30 天内通知 ETA。

4、税务稽查流程

审核周期按如下方式进行：

① 检查

税务机关根据公司的文件和记录对公司进行检查，以评估公司应缴的税款总额，并根据公司申报和税务机关的评估确定应缴税款的差额。当局发布评估报告，其中包括公司应缴的总税款。如果公司对检查结果有异议，则将争议移交给内部委员会。

② 内部委员会

争议移送内部委员会对检查中出现的争议点进行进一步讨论，并根据其意见作出修正评估。如果公司对内部委员会的结果有异议，则将争议移交给上诉委员会，以审查内部委员会提出的争议点。

③ 上诉委员会

上诉委员会的决定是最终决定，对公司和税务部门具有约束力，除非双方在收到决定后 30 天内向法院提出上诉。根据上诉委员会评估的应缴税款总额被视为最终税款这一事实，如果未在适当期限内缴纳，将会对逾期缴纳罚款。

④ 法庭

如果上诉委员会的裁决对任何一方都不满意，案件将移交法院系统，这被视为争议的最后阶段。通常情况下，法院会指定一名专家证人来调查案件并准备报告。法庭程序通常需要很长时间。

5、诉讼时效

根据埃及所得税法，诉讼时效为五年，如果存在*税逃**行为，诉讼时效可延长至六年。

6、税务机关重点关注的话题

税务机关最重要的话题是转让定价以及税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目。此外，埃及签署并批准了MLI，并选择了主要目的测试（PPT），这也符合GAAR（详见其他问题部分）。

7、一般反避税规则（GAAR）

GAAR 适用于 2014 年 7 月 1 日或之后签订的安排。GAAR 的主要目标是阻止纳税人为了获得滥用税收优惠而进行滥用安排。法律规定，以避税为主要目的或者主要目的之一的交易，其税收影响不予考虑。在这种情况下，进行税务评估时的关键因素是相关交易的实际经济实质。税务机关有责任证明进行交易的主要目的或主要目的之一是避税。

在埃及创业的道路上，税务问题是不可避免的挑战之一，但也是成功的关键之一。通过本指南提供的信息和策略，我们希望能够为您提供有力的支持，使您能够在这个潜力无限的市场中取得成功。让我们携手开启埃及创业的新篇章，共同书写成功的未来。