“买一赠一”是商家最最常使用的促销手段之一，字面上很容易理解商家的意图，实际上变相降价利用销售者心理促进销售、加快周转、回笼资金。这一促销活动在运营层面比较容易策划和执行，但是公司后端的财务小姐姐们却很容易在账务处理以及税款缴纳上犯错。而且这个问题也是会计和税务考试的考点，19年CPA综合考试中就出现了，而我也在这个题目上翻车了。为了全面地讲清楚这种促销活动在会计和税务的处理，我除了翻了专业的资料，也在网上翻看了一些热心网友的回答，发现这些回答中也不是全对，也有错误。所以决定自己通过一个简单的案例重新整理一遍，分享给感兴趣的人们。
案例: 一运动品牌零售商，以销售运动服装和运动鞋为主，其中有一套服装由于对市场预判错误，导致库存积压，为了尽快清理库存，公司销售部策划了“买一赠一”的促销活动，为了更加吸引销售者，提供了2种赠品由消费者自行挑选，具体是买一套服装赠送一副运动手套或赠送一双运动鞋，其中运动鞋也是公司正在销售的商品，而手套是公司为此活动特地采购。这一套服装进货价300元，零售价500元； 运动鞋和手套的进价均为60元，零售价均为100元。（以上零售价为含税价，进价为不含税价）
若一个客户选择了运动鞋作为赠品，那么收入、成本、所涉及的增值税是如何确认的，会计上和税务上有何区别呢？
根据企业所得税－收入的确认要求，客户支付的５００元作为收入应在运动服和赠品运动鞋之间进行分摊，分摊的比例为各自的市场价值比例。
运动服应确认的收入=500/（500+100）*500/(1+13%)=368.73
运动鞋应确认的收入=100/（500+100）*500／(1+13%)=73.75
根据增值税视同销售的规定，赠品应视同销售，缴纳增值税，所以企业应缴纳的增值税应为
500/(1+13%)*13%+100/(1+13%)*13%=57.52+11.50=69.02
因为赠品运动鞋也是公司本身在销售的商品，所以收入的确认和会计处理与税务保持一致，不需要纳税调整。具体分录如下：
借：现金 500
借：销售费用 11.50
贷：主营业务收入－运动服 368.73
应交税费－应交增值税（销项税）57.52
贷：主营业务收入－运动鞋 73.75
应交税费－应交增值税（销项税）11.50
借：主营收入成本－运动服 300
贷：库存商品－运动服 300
借：主营收入成本－运动鞋 60
贷：库存商品－运动鞋 60
若客户选择手套作为赠品，会计和税务处理是否会不一样呢？其实税务上收入和增值税的计算是没有变化的，仍然按照以上方法确认。但由于手套非公司销售的商品，所以500元应全部归属运动服，而赠品手套的成本则作为本次活动销售费用。具体会计分录如下:
借：现金 500
贷：主营业务收入－运动服 442.48
应交税费－应交增值税（销项税）57.52
借：主营收入成本－运动服 300
贷：库存商品－运动服 300
借：销售费用 71.50
贷：库存商品－手套 60
贷：应交税费－应交增值税（销项税）11.50
由此我们可以看到，无论赠品是否为公司销售的商品，税务上都需要把收入分摊确认；但是在会计处理上需要区分赠品是否为公司销售的商品，如果是，与税法处理一致-分摊确认，否则不需要分摊确认收入，而把赠品成本记为本次活动的营销费用。由于增值税税法有“视同销售”的规定，所以赠品部分虽然公司没有获得收入，但是却要缴纳相应的增值税。所以在实际工作中，通常会把“买一赠一”这种赠送实物的活动，在财务上通过*票开**方式处理为折扣销售，以达到节约视同销售部分的增值税的节税目的。具体处理方式是通过把赠品和主售商品开在同一张发票上，在金额栏按各商品的价格分别填列，在把赠品的价格作为折扣额单独在金额里填列，使得最后*票开**的金额即客户实际支付的价格。经这样*票开**后，公司需要交纳的增值税为 500/(1+13%)*13%=57.52, 节省增值税11.50。实际会计分录如下：
赠品为本公司销售的商品
借：现金 500
贷：主营业务收入－运动服 368.73
主营业务收入－运动鞋 73.75
应交税费－应交增值税（销项税）57.52
借：主营收入成本－运动服 300
贷：库存商品－运动服 300
借：主营收入成本－运动鞋 60
贷：库存商品－运动鞋 60
或者 赠品为外购赠品，非本公司销售的商品
借：现金 500
贷：主营业务收入－运动服 442.48
应交税费－应交增值税（销项税）57.52
借：主营收入成本－运动服 300
贷：库存商品－运动服 300
借：销售费用 60
贷：库存商品－手套 60
作为需要参加考试的同学，若在考题中涉及到“买一赠一”的题目，首先要先审清楚题，确认赠品是否为本公司销售的商品，以确定会计上确认的收入是否与税法上确认的收入保持一致。然后，再确定题目中“买一赠一”是字面上的实物折扣，还是经过纳税筹划后的折扣销售，以确定赠送的商品是否需要视同销售，缴纳增值税。