失业率居高不下一直困扰着国外政府，中小企业是吸纳就业的主力军，超过75%的OECD国家中小企业吸纳了全国60%以上的就业人数。
为实现促进就业的目标，各国政府都在千方百计地解决就业问题，其中一个重要的政策手段就是税收政策。
因此，为鼓励中小企业发展，向中小企业倾斜的促进就业的减税政策，也成为了很多国家解决就业问题的重要举措。
对国外促进中小企业吸纳就业的减税政策进行总结，提出可供我国借鉴的经验，进而为完善促进我国中小企业吸纳就业的减税政策，提供一定的参考。
美国促进中小企业吸纳就业的减税政策
在美国，中小企业被视作激发其经济活力中，一支不可忽视的力量。
美国政府对中小企业的扶持政策起步较早，经历了很长一段时间的发展和完善，逐步形成了一个较为完整的中小企业税收政策体系，特别是还针对就业问题，制定了偏向中小企业的减税政策，对增加就业有积极作用。
美国多次下调中小企业的所得税税率。早在19世纪80年代初，美国政府就调低了中小企业的所得税税率，而且降幅高达25%。
在此之后，又持续下调中小企业的所得税税率，到2006年，美国中小企业最低公司所得税的税率为10%，大大减轻了中小企业的所得税税收负担。
2018年，特朗普政府秉持供给学派的减税观点，提出《减税和就业法案》（Tax Cutsand Jobs Act），通过减税减轻企业的税收负担，激发中小企业的活力，从而带动经济和就业增长。
为鼓励中小企业发展，美国政府设计出一种穿透性税制，即穿透性小企业无需缴纳公司所得税，而是在利润分配时由企业主缴纳个人所得税，这种税种安排能够避免双重征税，极大地减轻了穿透性小企业的税收负担。
具体来说，个人独资企业、合伙企业和S公司（subchapter corporation）等穿透性小企业不缴纳公司所得税。
而是适用10%~37%的个人所得税七级累进税率，其经营所得是按经营收入的80%计算，即对符合条件穿透性小企业的所得减征20%，相对于最高边际税率37%而言，该税率降至29.6%。
为扶持中小企业经营，鼓励其稳定甚至提供更多的就业岗位，美国政府进一步加大亏损结转年限和社会资本对小型企业的投资力度，政策规定：
（1）净经营亏损的结转期限，从允许向前结转2年到允许向后结转20年，改为取消向前结转，同时可向后结转没有时间限制，亏损结转金额以应税所得的80%为限。
特别地，美国政府允许中小企业用5年内的利润补亏，并对利润中弥补损失的部分退税。
（2）若购买者购买、出售符合条件的小型企业（总资产小于5000万美元的企业）股票获得利润，利润的一半可以免税，但该政策要求购买者持有小型企业股票的期限在5年以上。
此外，美国政府通过多种优惠方式，如税收减免和加速折旧，大力支持中小企业提供就业岗位、投资和创新等活动：
（1）符合条件的工资的10%可以抵免小企业的公司所得税。（2）对小型公司投入资本，符合一定条件的，在取得资本收益时，给予其一定的税收豁免，豁免期限至少为5年，豁免程度为5%。
（3）中小企业购置新设备时，可选择加速折旧的减税政策。一般的研究开发费用可享受20%的税收抵免；基础研究开发费用可以享受65%的税收抵免。
日本促进中小企业吸纳就业的减税政策
在日本，由于中小企业众多，其被称为“中小企业之国”，它们支撑着日本经济的腾飞，同时为日本民众创造了更多就业机会。
据《日本中小企业白皮书》显示，2020年，日本公司中99.7%是中小企业，它们能够吸纳70%的劳动力就业。
显然，在日本，中小企业在解决就业方面有举足轻重的地位。日本政府向来对中小企业的发展十分注重，并且出台了一系列促进中小企业吸纳就业的减税政策。
日本政府为了扶持中小企业发展，降低其税收负担，从而扩大生产规模增加就业，对其制定了更为优惠的法人税税率，具体政策规定：
（1）对于中小企业中年应纳税所得额，不超过800万日元的，其法人税税率从22%降至18%，并且将按原规定在2021年3月31日前，可以适用15%的优惠税率的适用期限延长2年，即在2023年3月31日前，仍可继续适用15%的优惠税率。
（2）按照中小企业规模大小的不同适用不同的法人税税率，其中，资本金超过一定金额、规模较大的企业，适用30%的一般法人税税率；规模较小、实力较弱的企业，适用22%的特殊法人税税率。
（3）为了增强中小企业的合作，对由中小企业组成的合作组织适用27%的优惠税率。
为振兴经济、促进就业，日本国会于2017年底通过《2018年度税制改革大纲》，规定了对大、中、小规模的企业实施不同的减税政策。
其中，中小企业实际支付的工资比上年增长1.5%以上且机器设备投资额递增的，可享受减征优惠政策（大企业以3%为标准享受优惠）。
在疫情的持续冲击下，日本就业形势也很严峻。为稳定就业，在《2021年度税制改革大纲》中调整了企业薪资的减税政策，由以往注重员工工资水平上升转向注重雇用新员工。
具体政策：只要企业在本年实付薪资超过上年实付薪资，并且其向新录用员工实付薪资和去年比提高2%以上的。
那么在新录用员工实付薪资总额中，15%的部分允许从法人税税额中扣除，但扣除金额不得高于法人税税额的20%。
对符合以上条件者，同时实付职工教育培训费超过上年1.2倍的，那么在新录用员工实付薪资总额中，20%的部分允许从法人税税额中扣除，扣除金额也是不得高于法人税税额的20%。
日本政府为鼓励中小企业进行投资再生产，从而提供更多的就业岗位，提出“中小企业投资促进税制”和“中小企业经营强化税制”。
“中小企业投资促进税制”是指中小企业，在购买特定设备用在指定业务时，如果符合一定条件，允许其从应纳税额扣除设备价值的7%，或是允许其对设备价值的30%进行特别折旧。
“中小企业经营强化税制”是指中小企业，购买能改善其生产经营的特定设备时，如果符合一定条件，允许其从应纳税额扣除设备价值的10%，或是允许其对设备价值的全额计提折旧。
韩国促进中小企业吸纳就业的减税政策
韩国政府十分重视中小企业的发展，并制定了一系列促进中小企业发展的减税政策，如鼓励创业、研发投入和员工利润分享计划等，这既与中小企业在其国民经济中的重要作用有关，也与韩国面临的劳动力就业问题有关。
韩国人口老龄化日趋严重，因此为鼓励老龄人口充分就业，韩国政府出台了促进中小企业吸纳就业的减税政策。
为鼓励中小企业吸纳更多就业，韩国政府在《2017年税改法案》中规定：
（1）中小企业每雇用一名新员工可以享受2000万韩元税收抵免限额，中型龙头企业可享受1400万韩元抵免限额，而大型企业仅能享受300万韩元抵免限额。
（2）中小企业招聘妇女或职业高中毕业生，可以按其实际支付的工资薪金按30%的比例（税改前该比例为10%）享受税收抵免优惠，同时将优惠期限延长3年。
韩国政府在《2018年税改法案》规定，针对小型企业雇佣新人员以及小型、中型企业将临时工转正，其享受的社会保障税减免优惠延长3年。
特别地，韩国政府为激励中小企业吸纳女性职员就业，制定了“中小企业再吸收女性员工就业的税收抵免”政策，该项抵免政策专门针对中小企业再次雇用因怀孕、分娩或照料等原因离职的女员工，而给予中小企业的所得税减税政策。
具体来说，允许小型企业从其应纳企业所得税税额中，减去每名再雇用女性员工工资薪金的30%，允许中型企业从其应纳企业所得税税额中，减去每名再雇用女性员工工资薪金的15%，且当年未能抵扣完的抵免额可结转至下一个5年。
此外，韩国政府为鼓励中小企业提供新的就业岗位，制定了“创造工作的税收抵免”（Tax credit For job creation，STTCL）政策。
该政策规定，如果公司从事的业务属于消费导向型服务（例如娱乐业和饮料服务业），则可以享受抵免优惠，且税收抵免额度因公司的规模大小不同而不同。
小型企业每招聘一名新员工，最高可享受1200万韩元的税收抵免额，中型企业最高税收抵免限额为800万韩元，大型企业最高仅为400万韩元，未抵扣完的税收抵免额，可以结转到下一个5年，目前该税收抵免政策有效期至2021。
为扶持中小企业发展壮大从而促进其吸纳就业，韩国政府采取了下列优惠措施：
（1）对于新成立的中小企业，给予5年内减半征收所得税的优惠政策，在此基础上根据其雇用人员的数量，再给予最高不超过50%的减征优惠。
（2）对投资于中小企业的天使投资人，允许其按投资额的30%至100%的比例在税前扣除。
国外促进中小企业吸纳就业减税政策的经验借鉴
1、实行较低的企业所得税税率。从横向来看，各国为减轻中小企业的税收负担，都对其采取了区别于大型企业的优惠性税率，体现出对中小企业的税收照顾。
优惠性税率大都是较低的企业所得税税率，一般来说与大型企业相比，税率低5%~15%左右。
例如美国中小企业的公司所得税税率最低为10%；日本中小企业的公司所得税税率最低为15%。
从纵向来看，随着经济发展和社会变迁，外国政府对中小企业的公司所得税税率，都已经有了不同程度的下调，且呈现着持续下降的趋势，这种趋势今后仍会继续下去。
尤其是在困难时期，经济衰退导致失业率居高不下，外国政府对中小企业吸纳就业的积极效应给予了更多的关注，专门制定了特殊时期的优惠税率。
因此，我国政府在制定促进中小企业吸纳就业的减税政策时，可以考虑进一步减轻我国中小企业的所得税负担。
2、采取较为灵活的减税形式。国外政府制定的减税政策，无论是从形式上还是内容上都十分丰富多样，采取多种手段扶持中小企业发展壮大，从而稳定、增加就业。
各个国家都采取了较为灵活的中小企业减税形式，直接和间接优惠形式相结合，有优惠税率、加计扣除、税收减免、税收抵免和加速折旧等多种优惠形式。
与此同时，还对不同种类、性质的中小企业，采取与此相适应的减税形式，确保中小企业能够真正受益，进而减税政策的就业效应得到充分发挥。
例如韩国政府为促进就业，采取了减税、免税、延期纳税和税收抵免等减税形式；美国政府采用了减税、免税、税收抵免、投资抵免和加计扣除等减税形式以提高就业水平。
因此，我国政府在制定促进中小企业吸纳就业的减税政策时，可以丰富其形式和内容，拓展政策的选择空间以及使用的灵活性，体现对就业创业活动更多的正向激励。
3、注重扶持中小企业的发展。国外政府制定的中小企业减税政策并非“一刀切”政策，而是重点明显，主要运用在鼓励雇佣新员工、促进投资再生产和支持创新创业等方面，并且将减税政策贯穿于中小企业生产经营的事前、事中和事后，为中小企业创造宽松的税收环境。
为帮助中小企业度过创业初期这一困难时期，国外政府一般在中小企业创业初期时给予较大优惠。
例如，美国政府为扶持新创办的中小企业，对其投资额60%的部分免税；韩国政府为鼓励创办中小企业，5年内减半征收所得税。
因此，我国政府在制定促进中小企业吸纳就业的减税政策时，要结合中小企业的发展阶段和经营状况等特点，扶持中小企业的发展，从而稳定和提高中小企业的就业吸纳能力。