第一章 资产
【高频考点一】 现金的清查
| 情形 | 会计处理 |
| 1.现金短缺 | （1）发现短缺时借：待处理财产损溢贷：库存现金（2）按管理权限经批准后借：其他应收款 （应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）管理费用 （无法查明原因的）贷：待处理财产损溢 |
| 2.现金溢余 | （1）发现溢余时借：库存现金贷：待处理财产损溢（2）按管理权限经批准后借：待处理财产损溢贷：其他应付款 （应支付给有关人员或单位的） 营业外收入 （无法查明原因的） |
【高频考点二】 银行存款余额调节表的编制
企业银行存款账面余额与银行对账单余额存在差异的原因
| 原因 | 说明 |
| （1）未达账项 | 所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差。发生未达账项的具体情况有四种：①企业已收款入账，银行尚未收款入账；②企业已付款入账，银行尚未付款入账；③银行已收款入账，企业尚未收款入账；④银行已付款入账，企业尚未付款入账。如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 |
| （2）记账错误 | 可能是企业记错，也可能是银行记错。 |
【注意】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；经“银行存款余额调节表”调节后的金额就是企业实际可动用的银行存款金额。
【高频考点三】 其他货币资金的内容及核算
（一）其他货币资金的内容
| 项目 | 内容 |
| 1.银行汇票存款 | 是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。【注意】银行汇票存款区别于银行承兑汇票，银行承兑汇票作为“应收票据”处理。 |
| 2.银行本票存款 | 是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。 |
| 3.信用卡存款 | 是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。 |
| 4.信用证保证金存款 | 是指企业为取得信用证按照规定存入银行的保证金。 |
| 5.存出投资款 | 是指企业已存入证券公司但尚未购买股票、基金等投资对象的款项。 |
| 6.外埠存款 | 是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 |
（二）其他货币资金的会计处理
1.将银行存款转入其他货币资金时：
借：其他货币资金
贷：银行存款等
2.使用其他货币资金支付时：
借：资产或费用
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金
【高频考点四】应收票据的核算
（一）应收票据概述
商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票：
（1）商业承兑汇票，是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。
（2）银行承兑汇票，是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。
【注意】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月；银行承兑汇票区别于银行汇票存款。
（二）应收票据的会计处理
| 经济业务 | 会计处理 |
| （1）取得应收票据时 | 借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费－－应交增值税（销项税额） |
| （2）收到票据抵偿之前的应收账款时 | 借：应收票据贷：应收账款 |
| （3）到期收回款项时 | 借：银行存款贷：应收票据 |
| （4）背书转让应收票据时 | 借：原材料、材料采购、库存商品等应交税费－－应交增值税（进项税额）贷：应收票据 银行存款（差额，也有可能在借方） |
| （5）票据贴现时 | 借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据 |
【高频考点五】 应收账款的入账价值
1.应收账款的内容
价款、收取的增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等。
2.应收账款的会计处理
| 经济业务 | 会计处理 |
| （1）发生赊销时 | 借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费－－应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫款项） |
| （2）收到款项（或商业汇票），冲销应收账款 | 借：银行存款（或应收票据）贷：应收账款 |
【注意】 “应收账款”科目期末余额一般在借方，反映应收未收的款项；如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
①预收货款时：
借：银行存款（或应收票据）
贷：应收账款
②发货确认收入时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费－－应交增值税（销项税额）
【高频考点六】其他应收款的核算内容
| 内容 | 举例 | 会计处理 |
| 1.应收的各种赔款、罚款 | 如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 | 借：其他应收款 贷：营业外收入等 |
| 2.应收的出租包装物租金 | 借：其他应收款 贷：其他业务收入 | |
| 3.应向职工收取的各种垫付款项 | 如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等 | （1）垫付时借：其他应收款 贷：银行存款或库存现金（2）扣款时借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 |
| 4.存出保证金 | 如租入包装物支付的押金 | （1）对于承租方：借：其他应收款 贷：银行存款（2）对于出租方：借：银行存款 贷：其他应付款【注意】押金到期收回时，双方做相反处理。 |
| 5.其他各种应收、暂付款项 | 企业可以设置“备用金”科目（或“其他应收款”科目）核算备用金 | （1）拨付备用金时：借：其他应收款贷：银行存款（2）报销时：借：管理费用等贷：其他应收款【注意】报销时涉及报销人多退少补。 |
【高频考点七】 应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
| 处理原则 | 有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。【注意】预计未来现金流量现值，即资产预计未来现金流量选用合理的折现率进行折现得到的现值，一般情况下，应收款项期限较短，预计未来现金流量与其现值相差很小，可不对其折现。 |
| 备抵法下应收账款账面价值 | 资产负债表上应收账款项目（即账面价值）＝应收账款所属明细账借方合计＋预收账款所属明细账借方合计－应收账款的坏账准备 |
（二）坏账准备的会计处理
1.坏账准备的计算
| 若账面余额－预计未来现金流量现值＞0 | 说明应收款项减值，期末应当存在的坏账准备余额＝账面余额－预计未来现金流量现值本期应计提的坏账准备＝期末应当存在的坏账准备余额－坏账准备已有贷方余额①结果＞0，补提；借：资产减值损失贷：坏账准备 （差额）②结果＜0，应将坏账准备恢复至期末应存在余额，做计提的相反分录借：坏账准备 （差额）贷：资产减值损失 |
| 若账面余额－应收款项预计未来现金流量现值≤0 | 说明应收款项未减值，若前期计提过，应将坏账准备恢复至0，即全部转回，使应收款项的账面价值恢复至账面余额，此时账面价值＝账面余额。 |
2.会计处理及对应收账款账面价值的影响
【高频考点八】交易性金融资产的初始计量
| 会计处理 | 对应收账款账面价值的影响 |
| 当期应计提的坏账准备 | ，期末计提或补提坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备 |
| 应收账款的账面价值减少 | |
| 当期应计提的坏账准备 | ，期末冲减多计提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失 |
| 应收账款的账面价值增加 | |
| 实际发生坏账损失时，转销坏账准备：借：坏账准备贷：应收账款 | 应收账款的账面价值不变 |
| 已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款 | 应收账款的账面价值减少 |
| 经济业务 | 会计处理 |
| 取得 | 借：交易性金融资产—成本 （公允价值）投资收益 （发生的交易费用）应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）或应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金等【注意】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 |
| 确认应收股利或应收利息 | （1）确认股利或者利息：借：应收股利或应收利息贷：投资收益（2）收到股利或利息时借：其他货币资金等贷：应收股利或应收利息 |
| 确认公允价值变动 | （1）公允价值高于账面余额时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于账面余额时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【注意】交易性金融资产不计提减值准备，期末账面价值=期末账面余额=期末公允价值。 |
| 处置 | 借：其他货币资金等贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 （可能在借方） 投资收益 （差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益 |
【高频考点九】存货成本的确定
（一）存货的内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
【注意】企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
（二）存货成本的确定
| 采购成本 | （1）购买价款发票账单上列明的价款。（2）相关税费相关税费包括进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额。（3）运输费、装卸费、保险费（4）其他可归属于存货采购成本的费用包括采购过程中发生的仓储费（必要的）、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。（5）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 |
| 加工成本 | 直接人工和制造费用。 |
| 其他成本 | 企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费应计入存货成本。 |
| 不得计入存货成本的费用 | （1）非正常消耗（如自然灾害）的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（营业外支出）。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 |
【高频考点十】发出存货的计价方法
（一）个别计价法
又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法
| 假设 | 实物流转与成本流转相一致。 |
| 计算方法 | 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。 |
| 优点 | 账务流与实务流相符，计算准确。 |
| 缺点 | 存货收发频繁时，工作量大。 |
| 适用范围 | 一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。 |
（二）先进先出法
| 假设 | 假设实物流动为先购入的存货应先发出（销售或耗用）。 |
| 计算方法 | 先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 |
| 优点 | 先进先出法可以随时结转存货发出成本。 |
| 缺点 | 较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值。反之，会低估企业存货价值和当期利润。 |
（三）月末一次加权平均法
| 计算方法 | 存货单位成本=[月初库存存货成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本或者=月初库存存货的实际成本＋本月购入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本 |
| 优点 | 简化成本计算工作。 |
| 缺点 | 由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。 |
（四）移动加权平均法
| 计算方法 | 存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本 |
| 优点 | 采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。 |
| 缺点 | 由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。 |
【高频考点十一】原材料的核算
（一）采用实际成本核算
1.实际成本核算的局限性及适用范围
| 局限性 | 采用实际成本法核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。 |
| 适用范围 | 实际成本核算，通常适用材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。 |
2.会计处理
（1）购入材料
| 情形 | 会计处理 |
| 发票和原材料同时到达 | 借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等 |
| 发票已到、原材料未到 | 借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等待材料到达时借：原材料贷：在途物资 |
| 原材料已到、发票未到 | ①暂不处理，等待发票，若发票本月到达，则借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等②若月末发票仍未到达，应在月末按估计价值入账借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款③下月初作相反的会计分录予以冲回借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料④收到发票后，按照实际金额记账借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等 |
| 预付货款 | ①预付货款时：借：预付账款贷：银行存款②收到材料并验收入库时：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款③补付货款时：借：预付账款贷：银行存款退回货款做相反处理。 |
（2）发出材料的会计处理
发出材料实际成本的确定，可以由企业从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。
会计处理：
借：生产成本——基本生产成本 （基本生产车间领用）
——辅助生产成本 （辅助生产车间领用）
制造费用 （车间管理部门领用）
管理费用 （行政管理部门领用）
贷：原材料
（二）采用计划成本核算
计划成本下，最终进入产品成本的数据并非计划成本，而是实际成本。
1.购入材料
| 情形 | 会计处理 |
| 发票已到 | 借：材料采购 （实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等 |
| 发票未到 | ①暂不处理，等待发票，若发票本月到达，则借：材料采购 （实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等②若月末发票仍未到达，应在月末按计划成本暂估入账借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款③下月初予以冲回借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料④收到发票后借：材料采购 （实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等 |
| 按计划成本入库 | 按计划成本验收入库，并结转材料成本差异借：原材料 （计划成本）贷：材料采购 （实际成本） 材料成本差异 （节约差异，若在借方，为超支差异）或者①验收入库，按计划成本结转借：原材料 （计划成本）贷：材料采购 （计划成本）②结转材料成本差异借：材料采购贷：材料成本差异 （节约差异）超支差异，作相反处理。 |
2.发出材料
材料成本差异的符号所代表的意义
| 符号 | 购入材料形成材料成本差异 | 发出材料结转材料成本差异 |
| 正数 | 超支差异（借方） | 应调增成本或者当期损益，达到最终以实际成本反映的目的。 |
| 负数 | 节约差异（贷方） | 应调减成本或者当期损益，达到最终以实际成本反映的目的。 |
【高频考点十二】包装物、低值易耗品和委托加工物资的核算
（一） 包装物
1.实际成本法
| 生产领用 | 借：生产成本贷：周转材料——包装物 |
| 出售 | ①随同产品出售而不单独计价借：销售费用贷：周转材料——包装物②随同产品出售单独计价借：银行存款等贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料——包装物 |
2.计划成本法
按计划成本核算包装物，在发出时，同时结转应负担的材料成本差异。
（二）低值易耗品
低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。
（三）委托加工物资
| 委托加工物资的内容和成本 | 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。其中，涉及税费：（1）购进材料涉及增值税进项税（2）支付加工费涉及增值税进项税【注意】一般纳税人不能抵扣的进项税额和小规模纳税人的进项税额，计入成本。（3）委托加工消费品应缴消费税需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税：①收回后用于直接销售的，不再缴纳消费税，支付的消费税（受托方已代收代缴的消费税）计入委托加工物资成本；②收回后连续加工应税消费品后销售的，销售时，需缴纳消费税，所以，可扣除受托方已代收代缴的消费税，借记“应交税费—应交消费税”以示抵扣。 |
| 会计处理 | 企业发给外单位加工物资时，如果采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入形成材料成本差异。 |
【高频考点十三】库存商品的核算
（一）库存商品的内容
| 内容 | 库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。【注意】已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。 |
| 计价方法 | 库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。采用计划成本核算时，库存商品实际成本与计划成本的差异，可单独设置“产品成本差异”科目核算。 |
（二）库存商品的会计处理
1.制造企业实际成本法下
（1）验收入库商品
借：库存商品（实际成本）
贷：生产成本—基本生产成本
（2）发出商品
①确认收入
借：银行存款、应收账款、应收票据等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
②结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
2.商品流通企业发出商品
商品流通企业的库存商品通常采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。
（1）毛利率法
| 发出存货和期末存货成本的计算 | 毛利率=（销售毛利/销售额）×100%销售净额=销售收入-销售退回-销售折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额－销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 |
| 特点 | 这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。 |
（2）售价金额核算法
| 定义 | 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 |
| 特点 | 对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。 |
【高频考点十四】存货清查的处理
（一）存货盘盈的会计处理
| 发生盘盈时 | 借：原材料等贷：待处理财产损溢 |
| 按管理权限报经批准后 | 借：待处理财产损溢贷：管理费用 |
（二）存货盘亏及毁损的会计处理
| 发生盘亏及毁损时 | 借：待处理财产损溢贷：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（非常损失）【注意】因被盗、丢失等因管理不善造成的非常损失，增值税链条中断，后续无法缴纳增值税，进项税不得抵扣，已经抵扣的要转出。 |
| 按管理权限报经批准后 | 借：原材料 （入库的残料价值）其他应收款 （保险公司或过失人赔偿）管理费用 （一般经营损失）营业外支出 （非常损失）贷：待处理财产损溢 |
【高频考点十五】存货减值的处理
（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。
| 可变现净值的计算 | （1）如果是直接用于出售的存货可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用和相关税费。（2）如果是加工后出售的存货可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费 |
| 处理方法 | （1）成本低于可变现净值时存货按成本计价。（2）可变现净值低于成本时应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。【注意】如果减值因素已经消失，减值的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 |
（二）存货跌价准备的会计处理
【注意】存货的账面价值=存货期末余额-存货跌价准备
1.存货跌价准备的计提和转回：
| 确定期末应当存在的存货跌价准备余额 | 期末应当存在的存货跌价准备余额=成本-可变现净值 |
| 判断结果 | （1）若成本-可变现净值＞0，则说明存货减值，本期应计提的存货跌价准备=期末应当存在的存货跌价准备余额-存货跌价准备已有贷方余额①结果＞0，补提；借：资产减值损失贷：存货跌价准备（差额）②结果＜0，应将存货跌价准备恢复至期末应存在余额，做计提的相反分录借：存货跌价准备（差额）贷：资产减值损失（2）若成本-可变现净值＜0，则存货不减值，若前期计提过，应将存货跌价准备恢复至0，即全部转回。 |
2.存货跌价准备的结转
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应一并结转，会计处理为：
借：主营业务成本
贷：库存商品
或
借：其他业务成本
贷：原材料
同时，结转存货跌价准备
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本（或其他业务成本）
【高频考点十六】 持有至到期投资
| 持有至到期投资的特征 | 1.到期日固定、回收金额固定或可确定；【注意】权益工具投资不能划分为持有至到期投资。2.有明确意图持有至到期；3.有能力持有至到期。 |
| 持有至到期投资的取得 | 借：持有至到期投资——成本 （面值，反映可收回本金）持有至到期投资——利息调整 （倒挤，也可能在贷方）应收利息 （所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金等【注意】发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。 |
| 持有至到期投资的后续计 | 借：应收利息 （或“持有至到期投资——应计利息”，票面利息）贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率，计提的利息） 持有至到期投资——利息调整 （差额，也可能在借方）【注意】①分期付息、到期还本债券，期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备②到期一次还本付息的债券，期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期计提的减值准备③持有至到期投资摊余成本=持有至到期投资账面余额-持有至到期投资减值准备=持有至到期投资账面价值④如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。 |
| 持有至到期投资的减值 | 1.计提减值资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，会计处理如下：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备2.减值转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失【总结】坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产的减值准备可以转回。 |
| 持有至到期投资的处置 | 借：银行存款等 （实际取得价款）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本 （面值） 持有至到期投资——利息调整 （按余额结转，可能在借方） 持有至到期投资——应计利息 （到期一次还本付息债券的累计利息） 投资收益 （差额，可能在借方）【注意】出售，即终止确认持有至到期投资的账面价值，因此，影响其账面价值的会计科目（持有至到期投资和持有至到期投资减值准备）全部终止确认。 |
【高频考点十七】长期股权投资
| 成本法核算（控制、子公司） | 1.取得借：长期股权投资应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益3.处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 应收股利 投资收益 （差额，可能在借方） |
| 权益法（合营企业→共同控制形成、联营企业→重大影响形成） | 【注意】投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。（2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程。（3）与被投资单位之间发生重要交易。（4）向被投资单位派出管理人员。（5）向被投资单位提供关键技术资料。 |
| 1.取得（1）确定初始投资成本借：长期股权投资——投资成本贷：其他货币资金等（2）调整初始投资成本①长期股权投资的初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；②长期股权投资的初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本：借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入 | |
| 2.被投资单位实现净利润或发生净亏损（1）实现净利润借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益【注意】以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算的净利润×投资方持股比例，确认为投资收益。（2）发生净亏损①冲减长期股权投资账面价值借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整【注意】与实现净利润的计算原理一致，仍然是以公允价值为基础计算。②冲减长期应收款长期股权投资账面价值不够，冲减长期应收款：借：投资收益贷：长期应收款【注意】长期应收款通常是指投资企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。③确认预计负债按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债：借：投资收益贷：预计负债④除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。【注意】发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资单位的损失，再逐项冲销预计负债、恢复长期应收款和长期股权投资。 | |
| 3.被投资单位其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动额×投资方持股比例）或做相反处理。 | |
| 4.发放现金股利或股票股利（1）现金股利被投资单位宣告分配现金股利或利润时：借：应收股利（分配现金股利或利润总额×投资方持股比例）贷：长期股权投资——损益调整实际收到时： 借：其他货币资金等贷：应收股利【注意】被投资单位分配股利，被投资单位处理如下：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利被投资单位所有者权益减少，投资方应减记长期股权投资。（2）股票股利投资企业收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行会计处理，但应在备查簿中进行登记，在除权日注明增加的股数，以反映股份的变化情况。【注意】被投资单位发放股票股利，被投资单位处理如下：借：利润分配——转作股本的股利贷：股本被投资单位所有者权益没有变化，投资企业不做处理。 | |
| 5.被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业应当按照持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值和资本公积。会计处理如下：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或做相反处理。 | |
| 6.处置借：其他货币资金等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 （可能在借方） ——其他综合收益 （可能在借方） ——其他权益变动 （可能在借方） 投资收益 （差额，可能在借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或做相反处理。借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或做相反处理。【链接】交易性金融资产处置时，由“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 | |
| 减值 | 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 |
【高频考点十八】可供出售金融资产
| 阶段 | 类别 | 会计处理 |
| 初始计量 | 股票投资 | 借：可供出售金融资产——成本 （取得的公允价值+交易费用）应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金等 （实际支付的金额） |
| 债券投资 | 借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产——利息调整 （差额，可能在贷方） 贷：其他货币资金等 （实际支付的金额） | |
| 后续计量 | 股票投资 | 按被投资单位宣告的现金股利中享有的份额：借：应收股利贷：投资收益收到股利时作收款处理。 |
| 债券投资 | （1）分期付息、一次还本债券借：应收利息 （票面利息）可供出售金融资产——利息调整 （差额，可能在贷方）贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率）收到利息时作收款处理。（2）到期一次还本付息债券借：可供出售金融资产——应计利息 （票面利息）可供出售金融资产——利息调整 （差额，可能在贷方）贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率）【注意】债券投资作为可供出售金融资产，对于持有期间利息的核算，与持有至到期投资的核算原理相同。 | |
| 公允价值变动 | 期末公允价值高于其账面价值时：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益反之做相反会计分录。【注意】交易性金融资产持有期间公允价值变动计入“公允价值变动损益”，影响当期利润。 | |
| 确认减值 | 借：资产减值损失贷：可供出售金融资产——减值准备 其他综合收益 （持有期间公允价值累计下降金额） | |
| 减值转回 | 债券投资 | 借：可供出售金融资产——减值准备贷：资产减值损失 |
| 股票投资 | 借：可供出售金融资产——减值准备贷：其他综合收益 | |
| 处置 | 股票投资 | 借：其他货币资金等可供出售金融资产——减值准备贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 （可能在借方） 投资收益 （差额，可能在借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或做相反处理。 |
| 债券投资 | 借：其他货币资金等可供出售金融资产——减值准备贷：可供出售金融资产——成本 ——应计利息 ——利息调整 （可能在借方） ——公允价值变动 （可能在借方） 投资收益 （差额，可能在借方）同时：借：其他综合收益贷 ：投资收益或做相反处理。 |
【总结】交易费用的处理
| 资产类型 | 交易费用的处理 |
| 交易性金融资产 | 计入投资收益 |
| 持有至到期投资 | 计入成本 |
| 可供出售金融资产 | 计入成本 |
| 长期股权投资 | 计入成本 |