一、关税的概念
关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。（了解起源）
二、关税的特点
（一）征收的对象是进出境的货物和物品；
（二）关税是单一环节的价外税；
（三）有较强的涉外性。
三、关税的分类
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分类 |
关税 |
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按征税对象 |
进口关税、出口关税和过境关税 |
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按征税标准 |
从量税、从价税。此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、滑准税。 |
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按征税性质 |
普通关税、优惠关税、差别关税（分为加重关税、反补贴关税、报复关税、反倾销关税等） |
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按保护形式 |
关税壁垒和非关税壁垒 |
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【考题·单选题】在关税税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的关税是（ ）。 A.选择税 B.滑动税 C.复合税 D.差别税 |
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『正确答案』B 『答案解析』滑动税又称滑准税，是在税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。 |
第二节 纳税人及征税对象
一、纳税人——关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。
二、征税对象——是准许进出境的货物和物品。
货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。
【链接】跨境电子商务零售商品按“货物”征税。
第三节 税率的适用
一、进口关税税率
1.进口货物（多栏税率）：分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式，对进口货物在一定时期内可实行暂定税率。
2.进境物品：自2016年4月8日起,调整“进境物品进口税率表”，三档税率为：15%、30%、60%（针对烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；化妆品）。
二、出口关税税率：一栏比例税率。
三、税率的运用
1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：
（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或挪作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。
（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。
（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。
（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。
第四节 关税完税价格
一、关税完税价格
关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。
（一）进口货物的成交价格
进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
（二）五种其他方法
1.相同货物的成交价格估价方法。
2.类似货物的成交价格估价方法。
3.倒扣价格估价方法。
4.计算价格估价方法。
5.合理估价方法（补救方法）
不允许使用的估价方法是：（1）在进口国生产的货物的国内售价；（2）加入生产成本以外的费用；（3）货物向第三国出口的价格；（4）最低限价；（5）武断或虚构的海关估价；（6）可供选择的价格中较高的价格。
二、价格调整
（一）需要计入完税价格的项目
下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：
1.由买方负担的下列费用：
（1）由买方负担的与该货物
视为一体的容器费用；
（2）由买方负担的包装材料和包装劳务费用；
（3）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；
①购货佣金：买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用——不计入完税价格。
②经纪费：买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用——计入完税价格。
③卖方佣金——计入完税价格。
2.与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的货物或者服务的价值（如在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研究等）。
3.买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费。
4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。
1.厂房、机械或者设备等货物 进口后 发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用， 但是保修费用除外 ；
2.进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；
3.进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；
4.为在境内复制进口货物而支付的费用；
5.境内外技术培训及境外考察费用。
完税价格调整项目：
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【例题·单选题】下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是（ ）。 A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金 B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费 C.进口设备报关后的安装调试费用 D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用 |
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『正确答案』B 『答案解析』进口关税完税价格组成部分包括货价、运费、保险费；经纪费；卖方佣金；容器费用、包装费用；境外设计等费用；特许权使用费；进口前发生的相关税金。 |
关于运费保险费：
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【例题·计算题】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费120万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费10万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的运输业专用发票。 |
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『正确答案』 进口环节关税完税价格＝1600＋120＋10＋20＋50＝1800（万元） 进口环节应缴纳的关税＝1800×30%＝540（万元） 进口环节应缴纳的增值税＝（1800＋540）×17%＝397.80（万元） |
三、加工贸易内销货物完税价格（了解1、5）
四、特殊进口货物完税价格
1.运往境外修理的货物
运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费确定完税价格。
【提示】不包括报关前发生的运、保费。
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【考题·单选题】某生产企业2016年5月将机器运往境外修理，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境。其原值为100万元，已提折旧20万元，报关出境前发生运费和保险费1万元，境外修理费5万元，修理料件费1.2万元：复运进境发生的运费和保险费1.5万元，以上金额均为人民币。该机器再次报关入境时应申报缴纳关税（ ）万元。（关税税率10%） A.8.77 B.0.77 C.8.87 D.0.62 |
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『正确答案』D 『答案解析』运往境外修理的货物，规定期限内复运进境的，以海关审定的境外修理费、料件费为基础确定完税价格。该企业应纳关税＝（5＋1.2）×10%＝0.62（万元） |
2.运往境外加工的货物：
出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。
【提示】包括报关前发生的运、保费。
3.经批准暂时进境货物:
按一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。
4.租赁方式进口货物:
（1）以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；
（2）留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；
（3）承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。
5.留购的进口货样、展览品和广告陈列品:以海关审定的留购价格作为完税价格。
6.予以补税的减免税货物:
以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式下：
完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格×（1-申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12））
【提示】实际已使用时间的确定，以15天为限四舍五入。
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【考题·单选题】某科技公司2014年5月7日经批准进口一套特定免税设备用于研发项目，2016年10月27日经海关批准，该公司将设备出售，取得销售收入240万元，该设备进口时经海关审定的完税价格为320万元，已提折旧60万元。2016年10月该公司应补缴关税（ ）万元。（关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年） A.16.00 B.16.53 C.24.00 D.26.00 |
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『正确答案』A 『答案解析』完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-补税时实际已进口的时间（月）÷（监管年限×12）]。补税时实际已进口的时间按月计算，不足1个月但是超过15日的，按照1个月计算，不超过15日的，不予计算。 应补缴关税=320×[1-30÷（5×12）]× 10%=16（万元） |
五、进口货物相关费用的核定
1.进口货物的运费
（1）按照实际支付的费用计算。
（2）如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。
2.进口货物的保险费
（1）按实际支付的费用计算。
（2）如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3 ‰计算保险费，其计算公式如下：
保险费＝（货价＋运费）×3‰
3.以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。
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【例题·计算题】有进出口经营权的某外贸公司，10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。 （提示：小轿车关税税率60%、消费税税率9%。） 要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的税金。 |
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『正确答案』 ①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元） ②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元） ③进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38（万元） ④进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元） 进口关税＝460.38×60%＝276.23（万元） 进口消费税=（460.38+276.23）÷（1-9%）×9%=72.85（万元） 进口增值税=（460.38+276.23）÷（1-9%）×17%=137.61（万元） 小轿车进口环节应缴纳的税金=276.23+72.85+137.61=486.69（万元） |
六、出口货物的完税价格
（一）计入出口货物完税价格
1.出口货物的成交价格；
2.境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。
（二）下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：
1.出口关税；
2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费；
3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。
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【考题·多选题】下列关于关税完税价格的说法，正确的有（ ）。 A.出口货物关税的完税价格不包含出口关税 B.进口货物的保险费无法确定时，海关应按照货价的5%计算保险费 C.进口货物的关税完税价格不包括进口关税 D.经海关批准的暂时进境货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定进口货物完税价格 E.出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费 |
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『正确答案』ACDE 『答案解析』进口货物的保险费无法确定时，应当按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。 |
第五节 原产地规定
一、原产地规则
（一）原产地标准：
1.完全在一国生产标准
2.实质性改变标准——3种方法来确定货物的原产地：改变税号、列出加工程度表、从价百分比
（二）直接运输规定
直接运输规定是指原产国要将出口产品直接运到进口国，进口国才能作为该国原产的货物给予相应的待遇。以下两种情况可视为符合直接运输规定：
1.不通过他国关境直接将货物运到进口国；
2.由于地理（如内陆国家）等特殊原因，通过了他国关境，但在他国关境内，有关货物始终处于海关监管之下。
二、我国原产地认定
1.完全在一个国家（地区）获得的货物，以该国（地区）为原产地；
完全在一个国家（地区）获得的货物：12项（P351）
2.两个以上国家（地区）参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。
第六节 关税减免
【要点】（1）关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。（2）除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。（3）入关后，我国减征关税以最惠国税率或普通税率为基准。
一、法定减免税
（一）下列进出口货物，免征关税
1.关税税额在人民币50元以下的货物；
2.无商业价值的广告品和货样；
3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；
4.在海关放行前损失的货物；
5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
（二）下列进出口货物，可以暂不缴纳关税（6 个月内）：教材P353，共9种情形。
（三）有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料。
1.已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的；
2.已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；
3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。
二、特定减免税
关注：科教用品、残疾人专用品、慈善捐赠物资等。
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【例题·单选题】下列有关进口货物原产地的确定，不符合我国关税相关规定的是（ ）。 A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯 B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚 C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南 D.在南非开采钻石并经香港转运，其原产地为香港 |
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『正确答案』D |
『答案解析』在南非开采钻石并经香港转运，其原产地为南非。 |
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【考题·单选题】下列关于关税税务处理的说法，正确的是（ ）。 A.外国企业无偿赠送进口的物资免征关税 B.进料加工料件，无论是否出口，按照实际进口数量免征进口关税，加工的成品出口，免征出口关税 C.出口加工区区内企业和行政管理机构进口的自用合理数量的办公用品，予以免除进口关税 D.已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的，纳税人自缴纳税款之日起3年内可以申请退还关税 |
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『正确答案』C 『答案解析』选项A，外国政府、国际组织无偿赠送的物资免征关税；选项B，进料加工料件，对专为加工出口商品而进口的料件，海关按实际加工复出口的数量，免征进口关税；选项D，已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的，纳税人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税。 |
第七节 应纳税额的计算
掌握：从价税应纳税额
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
教材例题：了解
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【考题·综合题节选】某卷烟厂进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，无法确知保险费用；将烟丝从海关监管区运往仓库，发生运费12万元，取得合法货运发票。 要求:计算该卷烟厂当月进口环节缴纳税金（ ）万元（关税税率10%、消费税税率30%）。 A.79.90 B.85.54 C.125.93 D.142.98 |
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『正确答案』D 『答案解析』关税完税价格=（150+20）×（1+0.003）=170.51（万元） 关税=170.51×10%=17.05（万元） 进口增值税=（170.51+17.05）÷（1-30%）×17%=45.55 （万元） 进口消费税=（170.51+17.05）÷（1-30%）×30%=80.38 （万元） 当月进口环节缴纳税金合计：17.05+45.55+80.38=142.98（万元） |
第八节 关税征收管理
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征收管理项目 |
内容 |
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关税缴纳 |
1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14 日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24 小时以前 2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳 3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月 |
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关税强制执行 |
两种形式： 1.征收关税滞纳金 滞纳金金额＝滞纳关税税额×滞纳金比率（0.5‰） ×滞纳天数 关税滞纳金起征点为50元 2.强制征收 如纳税义务人自缴款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施 |
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关税退还 |
纳税义务人遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加算同期活期存款利息，逾期不予受理： 1.因海关误征，多纳税款的 2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的 3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的 |
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关税补征和追征 |
1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。 2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为自纳税人应缴纳税款之日起3 年内，并加收万分之五的滞纳金 |