1．采取折扣方式销售
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类型 |
税务处理 |
举例 |
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折扣销售 （商业折扣） |
仅限于价格折扣，目的是促销；销售 额和折扣额在同一张发票上的“金 额”栏分别注明的，可按折扣后的销 售额征收增值税。否则，折扣额不得 从销售额中减除（如在备注栏注明的 折扣不得减除）。 |
A 产品不含税售价 100 元/件，购买 10 件以上 8 折优 惠。一次销售 20 件，则其销项税额＝100×20×80% ×17%＝272（元） |
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实物折扣：按视同销售中“无偿赠送” 处理 |
甲企业采用买五赠一的方式销售产品，单件产品不 含税售价 100 元。则其销项税额＝100×（5＋1）× 17%＝102（元） |
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销售折扣 （现金折扣） |
发生在销货之后，是一种融资性质的 理财费用，计入“财务费用”，不得 从销售额中减除。 |
乙企业销售产品不含税售价为 100 万元，约定销售 折扣条件如下：2/10，1/20，n/30；购货方 10 天内 付款，享受 2 万元折扣，企业实收 115 万元。则其 销项税额＝100×17%＝17（万元） |
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销售折让 |
按规定开具红字发票，可以从销售额 中减除折让额 |
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2．采取以旧换新方式销售
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类型 |
税务处理 |
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一般货物 |
按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 |
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金银首饰 |
按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 |
【例题 计算问答题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2015 年 5 月发生以下业务： 采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链 2 000 条，新项链每条零售价 0．25 万元，旧项链每条作价 0．22 万元，每条项链取得差价款 0．03 万元，计算该首饰商城针对此笔业务应确认的增值税销项税额。【答案】应确认的增值税的销项税额=2 000×0．03÷（1＋17%）×17%=8．72（万元）【例题 13-计算问答题】某商城系增值税一般纳税人，以旧换新销售电视机 10 台，新电视机每台零售 价 5 000 元，旧电视机作价 500 元，每台电视机收取差价 4 500 元，计算该商城针对此笔业务应确认的增 值税销项税额。
【答案】应确认的增值税销项税额=5 000×10÷（1+17%）×17%=7 264．96（元）。
3．采取还本销售方式销售 销售额就是货物销售价格，不得从销售额中扣减还本支出（全额计税）。
4．采取以物易物方式销售
双方均作购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
【注意】在以物易物活动中，应分别开具合法的票据。如收到的货物未取得增值税专用发票或其他合 法票据的，不得抵扣进项税额。
【相关链接】以物易物在计征印花税时，双方均应按购销合计金额计税贴花。
【例题 14-计算问答题】某原煤生产企业以其价值为 10 000 元的自采原煤，换取某天然气公司价值为11 000 元的天然气，双方互开了增值税专用发票。计算该原煤生产企业应交的增值税。
【答案】该原煤生产企业应交的增值税税额=10 000×17%-11 000×13%=270（元）
5．包装物押金的税务处理
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具体类型 |
税务处理 |
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一般货物 |
① 单独记账核算，时间在 1 年以内，又未逾期的，不并入销售额征税； ② 因逾期（合同约定或 1 年为限）未收回包装物不再退还的押金，应按所包装 货物的适用税率并入销售额征税。 【注意】逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额征税。 |
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除啤酒、黄酒外 的其他酒类产品 |
无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 【注意】包装物押金和包装物租金不是等同概念，包装物租金在销货时作为价 外费用并入销售额计算销项税额。 |
【例题 15-单选题】某生产企业系增值税一般纳税人，2015 年 6 月销售化工产品取得含税销售额 702 万元，为销售货物出借包装物收取押金 15．30 万元，约定 6 个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的 押金 1．17 万元。该企业 2015 年 6 月上述业务应确认的增值税销项税额为（ ）万元。A．102．17 B．119．54 C．105．26 D．112．38【答案】A【解析】应确认的销项税额=（702+1．17）÷（1+17%）×17%=102．17（万元）。【例题 16-单选题】2015 年 6 月，某酒厂（增值税一般纳税人）销售粮食白酒和啤酒给副食品公司， 其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款 100 000 元，另外收取包装物押金 3 510 元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款 23 400 元，另外收取包装物押金 2 000 元。副食品公司按合同约定，于当年12 月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂当年 6 月计算的增值税 销项税额应为（ ）元。A．21 574．70 B．21 914．70 C．20 910 D．21 200．60【答案】C【解析】该酒厂 6 月计算的增值税销项税额=100 000×17%+（23 400+3 510）/（1+17%）×17%=20 910（元）。 6．销售已使用过的固定资产的税务处理7．直销企业
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情形 |
税务处理 |
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直销企业先将货物销售给直销员，直销员 再将货物销售给消费者的 |
直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用 |
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直销员将货物销售给消费者，按规定缴纳增值税 |
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直销企业通过直销员向消费者销售货物， 直接向消费者收取货款 |
直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用 |
8．融资租赁企业税务处理 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人按照不同融资租赁的特点，有不同的计税规则：
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类型 |
税务处理 |
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有形动产融资性 售后回租服务 |
以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支 付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 |
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其他有形动产 融资租赁服务 |
以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利 息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。 |
【注意 1】“营改增”之后，未经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人， 按照分期收款销售货物进行增值税税务处理。
【注意 2】试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值 税专用发票，可以开具普通发票。
【注意 3】纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的有形动产价款本 金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本 金。
9．电信服务 中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐 款后的余额为销售额。
10．航空运输服务 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
11．客运场站服务 试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。
12．提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务 试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为销售额。 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
13．国际货物运输代理服务 销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际运输费后的余额为销售额。
【注意】纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规 定的有效凭证（发票、境外签收单据、完税凭证、财政票据等）。否则，不得扣除。
【例题 17- 多选题】下列（）可 以差额计算增值税的销售额。
A ．有形动产经营租赁 B．客运场站服务
C ．知识产权代理服务 D．货物运输代理服务
【答案 】 BCD
【解析】选项 A ，有形动产融资租赁可以差额计税，但是经营租赁不可以差额计税；其他选项都可以 按照差额计税。