【高频考点】收入确认原则和前提条件★★★
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户 取得相关商品控制权 时确认收入。
时点收入：对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
时段收入：对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内 按照履约进度 确认收入，履约进度不能合理确定的除外。
（二）收入确认的前提条件（实质：合同应满足的条件）
企业与客户之间的 合同 同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
（1）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的 权利和义务 ；
（2）该合同有明确的与所转让的商品相关的 支付条款 ；
（3）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（4）该合同具有 商业实质 ，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
（5）企业因向客户转让商品而有权取得的 对价很可能收回
【多选题】下列各项中，关于收入确认与计量的表述正确的有（ ）。
A.企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入
B企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入
C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认
D.客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其取得该商品的控制权
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D错误，客户必须拥有现时权利，客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。
【高频考点】收入确认和计量的步骤★★★
1.识别与客户订立的合同（书面、口头以及其他形式）
2.识别合同中的单项履约义务
3.确定交易价格
4.将交易价格分摊至各单项履约义务
5.履行各单项履约义务时确认收入
【高频考点】委托代销业务核算★★★
【单选题】（2019年）企业对不符合收入确认条件的售出商品进行会计处理，应借记的会计科目是（ ）。
A在途物资
B.库存商品
C.主营业务成本
D.发出商品
『正确答案』D
『答案解析』“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。
【高频考点】商业折扣、现金折扣销售业务核算★★★
（1）商业折扣在销售前即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，应当按照 扣除商业折扣后 的金额确定商品销售价格和销售商品收入金额。
（2）企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照 扣除现金折扣前 的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期 财务费用 。
【多选题】（2019年）某企业为增值税一般纳税人，确认商品销售收入同时结转成本。2019年11月2日，赊销一批商品开具的增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额为13 000元，合同规定的现金折扣条件为“1/10，0.5/20，N/30”。该批商品的成本为70 000元，符合收入确认条件。不考虑其他因素，该企业销售商品会计处理正确的有（ ）。
A.借记“主营业务成本”科目70 000元
B.贷记“主营业务收入”科目99 000元
C.借记“应收账款” 科目113 000元
D.贷记“库存商品”科目70 000元
『正确答案』ACD
『答案解析』会计分录：
借：应收账款 113 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000
借：主营业务成本 70 000
贷：库存商品 70 000
【高频考点】销售退回、销售材料业务核算
（一）销售退回
【单选题】（2019年）下列各项中，已确认销售成本的售出商品被退回，应借记的会计科目是（ ）。
A.发出商品
B.主营业务成本
C.销售费用
D.库存商品
『正确答案』D
『答案解析』会计分录：
借：库存商品
贷：主营业务成本
【高频考点】时段履行履约义务的核算★★★
【单选题】（2018年）2016年10月，某企业签订一项劳务合同，合同收入为300万元，预计合同成本为240万元，合同价款在签订合同时已收取，该企业采用履约进度确认收入，2016年已确认收入80万元，截至2017年年底，累计完工进度为60%，不考虑其他因素，2017年企业应确认该项业务的收入为（ ）万元。
A.64 B.144 C.100 D.180
『正确答案』C
『答案解析』2017年应确认的收入＝收入总额×完工进度－已确认的收入＝300×60%－80＝100（万元）。
【高频考点】合同取得成本★★★
1.合同履约成本包括：与合同直接相关的成本（料、工、制造费用）和 明确由客户承担的成本 以及仅因该合同而发生的其他成本（支付给分包商的成本）。
【高频考点】收入不定项★★★
【不定项1】（2019年）甲公司为增值税一般纳税人，其主营业务为生产并销售M产品。M、W产品的售价中不包含增值税，确认销售收入的同时结转销售成本。该公司2019年适用的增值税税率为13%。第四季度发生经济业务如下：
（1）10月10日，向乙公司销售M产品200件并开具增值税专用发票，每件产品的售价为110元，实际成本为70元。M产品已发出并符合收入确认条件。此外，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，计算现金折扣不考虑增值税。10月24日，乙公司付清了扣除现金折扣后的剩余款项。
（2）10月16日，委托丙公司销售M产品400件，每件成本为70元，合同约定丙公司按每件110元的价格对外销售。甲公司按照售价的10%支付手续费。10月31日，收到丙公司开具的代销清单和已经税务机关认证的增值税专用发票。丙公司实际对外销售M产品200件，应收代销手续费2 200元，增值税税额132元，全部款项尚未结算。
（3）11月29日，向丁公司销售M产品1 000件并开具了增值税专用发票，每件产品的售价为110元，实际成本为70元，由于是成批销售，甲公司给予丁公司10%的商业折扣，M产品于当日发出，符合销售收入确认条件，全部款项至月末尚未收到。
（4）12月3日，因上月29日售出M商品存在质量瑕疵，丁公司要求退货，甲公司同意其要求并开出增值税专用发票（红字），全部退货款从应收丁公司款项中扣减。
（5）12月15日，向丁公司销售W商品一批，开具的增值税专用发票上注明增值税价款30 000元，增值税税额3 900元，该批商品实际成本25 000元。销售商品时，已知丁公司资金周转困难，但为了减少库存仍向丁公司发货。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
1.根据资料（1），下列各项中，关于甲公司向乙公司销售M产品相关会计科目处理正确的是（ ）。
A.10月24日，借记“银行存款”科目24 860元
B.10月10日，贷记“主营业务收入”科目22 000元
C.10月10日，贷记“库存商品”科目14 000元
D.10月24日，借记“财务费用”科目220元
『正确答案』BCD
『答案解析』资料（1）会计分录：
10月10日：
借：应收账款 24 860
贷：主营业务收入 （200×110）22 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 860
借：主营业务成本 （200×70）14 000
贷：库存商品 14 000
10月24日：
借：银行存款 24 640
财务费用 （22 000×1%）220
贷：应收账款 24 860
2.根据资料（2），下列各项中，甲公司委托丙公司代销M产品会计处理正确的是（ ）。
A.10月16日，向丙公司发出M产品时：
借：应收账款 49 720
贷：主营业务收入 44 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 720
B.10月16日，向丙公司发出M产品时：
借：发出商品 44 000
贷：库存商品 44 000
C.10月31日，收到丙公司代销清单时：
借：销售费用 2 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 132
贷：应收账款 2 332
D.10月31日，收到丙公司代销清单时：
借：主营业务成本 14 000
贷：发出商品 14 000
『正确答案』CD
『答案解析』资料（2）会计分录：
10月16日，发出商品时：
借：发出商品 （400×70）28 000
贷：库存商品 28 000
10月31日，收到代销清单时：
借：应收账款 24 860
贷：主营业务收入 （200×110）22 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 860
借：主营业务成本 （200×70）14 000
贷：发出商品 14 000
借：销售费用 2 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 132
贷：应收账款 2 332
3.根据资料（3），下列各项中，甲公司向丁公司销售M产品会计处理结果正确的是（ ）。
A.结转主营业务成本63 000元
B.结转主营业务成本70 000元
C.确认主营业务收入110 000元
D.确认主营业务收入99 000元
『正确答案』BD
『答案解析』资料（3）会计分录：
11月29日：
借：应收账款 111 870
贷：主营业务收入 [110 000×（1－10%）]99 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 12 870
借：主营业务成本 （1 000×70）70 000
贷：库存商品 70 000
4.根据资料（4）和（5），下列各项中，甲公司给予丁公司M商品销售退回的会计处理结果正确的是（ ）。
A.退回M产品冲减主营业务收入99 000元
B.退回M产品冲减主营业务成本70 000元
C.发出W产品应确认主营业务收入30 000元
D.应交税费的净发生额为－8 970元
『正确答案』ABD
『答案解析』资料（4）会计分录：
借：主营业务收入 99 000
应交税费——应交增值税（销项税额）12 870
贷：应收账款 111 870
借：库存商品 （1 000×70）70 000
贷：主营业务成本 70 000
资料（5）会计分录：
借：发出商品 25 000
贷：库存商品 25 000
借：应收账款 3 900
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 3 900
5.根据资料（1）至（5），下列各项中，销售M产品应列入甲公司2019年度利润表“营业收入”项目本期金额的是（ ）元。
A.41 800
B.44 000
C.41 580
D.43 780
『正确答案』B
『答案解析』“营业收入”项目＝主营业务收入＋其他业务收入＝22 000（资料1）＋22 000（资料2）＋99 000（资料3）－99 000（资料4）＝44 000（元）。
