放弃美国国籍，弃籍税知多少？
来源： 兴罗棋布
文 | 李雪方
编辑 |刘欢
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前言
根据新华网2020年8月11日的报道，一家总部设在美国纽约的班布里奇会计师事务所发布了一项调查，结果显示今年上半年放弃美国公民身份的人数创纪录，超过去年全年弃籍人数一倍有余。
疫情已经肆虐快整整一年，中国对于疫情的防控与治理有目共睹，而大洋彼岸美国的形势却不那么乐观了，许多海外华人也由此开始考虑是否回国的问题。
尽管弃籍原因因人而异，但一旦决定弃籍，必要的筹划和合规要点仍需注意。法律上的弃籍（放弃公民、绿卡身份）并不代表弃籍成功，弃籍者还必须完成税务上的弃籍。
如果忽略了这重要的一步，仅完成法律弃籍直接离开美国，严重时，可能会导致与美国税务局对簿公堂的局面。
依据美国税法，符合规定条件的弃籍者，其所有财产将被视作在放弃美国身份的前一天以市场公允价值(Fair Market Value)出售，弃籍者从该假定的交易中拟制获得的净资本收益（net capital gain）在扣除免税额度后将按照相应的税率征收资本利得税。
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哪些人需要缴纳弃籍税
征收弃籍税的对象不仅包括即将放弃美国国籍的美国公民，还包括放弃美国合法永久居民身份的人即放弃绿卡者（弃籍日前15个课税年度内持有绿卡不足8个课税年度者不在此列）。
这部分人中，只要达到以下任一项条件的，就会被认定为应当缴纳弃籍税：
1.弃籍日的前五个课税年度内中，该弃籍者的平均年收入纳税额达到了一定的数额。
该数额随着通货膨胀率而逐年调整，2018年该数额为16万5千美元。应当注意，此处指的是弃籍者年收入的纳税责任额达到16万5千美元，而不是年收入为16万5千美元。
2.该弃籍者的净资产达到了200万美元。
该净资产指的是弃籍者的全球资产而不仅限于弃籍者的美国境内资产。
3.弃籍者在向美国税务局提交弃籍税务报表时还有未完成的过去五个课税年度的联邦税务责任。
依据上述条件被认定为应当缴纳弃籍税，未必意味着必然要承担实际税负，因为拟制的资本利得还要扣除一定的免税额后方才会作为计算弃籍税的税基。
这一免税额度随着通货膨胀率而逐年调整，2018年该免税额度为71万1千美元。
并且，弃籍者可以向IRS申请延后支付这一税负。这一延后支付的选择要进行不可撤销的声明，弃籍者应当提供足够的担保，并且需要缴纳利息。
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如何完成税务弃籍
根据美国税法Section 6039G规定，弃籍者必须提交8854表格，证明其在弃籍前的5个报税年度内，遵守了美国税法规定，合规报税并缴税。同时，弃籍者需要报告弃籍时的全球资产情况：
1.在弃籍当年，弃籍者必须提交初始弃籍报告8854表格；
2.如果弃籍者符合以下任一条件，那么，除了弃籍当年提交初始弃籍报告，在以后每个报税年度，弃籍者都必须提交年度弃籍报告8854表格：
一、 弃籍时，选择延迟缴纳弃籍税；
二、弃籍时，有合规的递延收入(Eligible Deferred Compensation, Section 877A)；
三、弃籍者是无权信托(Non-grantor Trust)的受益人。
如果未正确提交该表格或如实、充分的填写该表格要求的信息，很可能导致一份表格1万美元的罚款，并需要补缴弃籍税和利息。
我国相关规定：
2018年新个税法实施条例公布后，结合新个税法，其中与弃籍有关的规定包括：
《个人所得税法》第十条第一款第（五）项，有因移居境外注销中国户籍情形的，纳税人应当依法办理纳税申报。
《个人所得税法》第十三条第五款，纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。
由此可见，在现行法律规定中，中国并没有对征收弃籍税作出特定的法律规定，仅仅是要求其办理税款清算，确保在中国的纳税义务于弃籍日前全部完成。