2022年11月25日起个人养老金开始在部分城市试点，个人向个人养老金资金账户的缴费，按照12000元/年的限额标准，计算个人所得税时可以在综合所得或经营所得中据实扣除，以下为大家分析个人养老金相关涉税问题。
一、相关概念
（一）什么是个人养老金？
个人养老金是指政府政策支持、个人自愿参加、市场化运营、实现养老保险补充功能的制度。
我国的养老保险体系主要包括三大支柱：第一支柱为基本养老保险，包括城镇职工基本养老保险和城乡居民基本养老保险，覆盖人数最多。第二支柱为企业年金、职业年金，由用人单位及其职工建立，主要发挥补充作用，覆盖人数较少。第三支柱为个人储蓄性养老保险和商业养老保险，具体包括个人养老金和其他个人商业养老金融业务两个部分。
（二）2022年个人养老金首批试点城市有哪些？
个人养老金试点城市共有36个,基本上大部分的省会城市和计划单列市都被纳入了试点范围。具体的试点城市有北京市、天津市、石家庄市、雄安新区、晋城市、呼和浩特市、沈阳市、大连市、长春市、哈尔滨市、上海市、苏州市、杭州市、宁波市、合肥市、福建省、南昌市、青岛市、东营市、郑州市、武汉市、长沙市、广州市、深圳市、南宁市、海口市、重庆市、成都市、贵阳市、玉溪市、拉萨市、西安市、庆阳市、西宁市、银川市、乌鲁木齐市。
（三）在计算个人所得税时，居民个人的综合所得扣除项目有哪些？
扣除项目有四类：一是基本减除费用，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元；
二是专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；
三是个人所得税的专项附加扣除有子女教育、继续教育、大病医疗、住房*款贷**利息或者住房租金、赡养老人、婴幼儿照护。（子女教育：学前教育阶段，为子女年满3周岁当月至小学入学前一月。学历教育，为子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月。按照每个子女每年1.2万元(每月1000元)的标准定额扣除；继续教育：学历（学位）继续教育，为在中国境内接受学历（学位）继续教育入学的当月至学历（学位）继续教育结束的当月，同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不得超过48个月，按照每年4800元(每月400元)定额扣除。技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育，未取得相关证书的当年，按照每年3600元定额扣除；大病医疗：纳税人在一个纳税年度内，在社会医疗保险管理信息系统记录的由个人负担超过1.5万元的医药费用支出部分，为大病医疗支出，可以按照每年8万元标准限额据实扣除；住房*款贷**利息：为*款贷**合同约定开始还款的当月至*款贷**全部归还或*款贷**合同终止的当月，扣除期限最长不得超过240个月，可以按照每年12000元标准定额扣除；住房租金：为租赁合同（协议）约定的房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月。提前终止合同（协议）的，以实际租赁期限为准。承租的住房位于直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每年1.44万元(每月1200元);除上述城市外，市辖区户籍人口超过100万的其他城市，扣除标准为每年1.2万元(每月1000元)，市辖区户籍人口小于100万的其他城市，扣除标准为每年9600元(每月800元)；赡养老人：为被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。按照每年2.4万元(每月2000元)的标准定额扣除；婴幼儿照护：2022年1月1日起，纳税人照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出，按照每个婴幼儿每月1000元的标准定额扣除。）；
四是其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。
（四）什么是个人所得税综合所得？
《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定，个人所得税的综合所得是指：（1）个人工资、薪金所得;（2）劳务报酬所得;（3）稿酬所得；（4）特许权使用费所得。
二、个人养老金涉税问题
个人养老金涉税问题，我从个人养老金的缴纳、投资、领取三个环节进行分析：
（一）在缴费环节，个人向个人养老金资金账户的缴费，按照12000元/年的限额标准，在综合所得或经营所得中据实扣除；
具体操作的规定：个人缴费享受税前扣除优惠时，以个人养老金信息管理服务平台出具的扣除凭证为扣税凭据。取得工资薪金所得、按累计预扣法预扣预缴个人所得税劳务报酬所得的，其缴费可以选择在当年预扣预缴或次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除。选择在当年预扣预缴的，应及时将相关凭证提供给扣缴单位。扣缴单位应按照本公告有关要求，为纳税人办理税前扣除有关事项。取得其他劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得或经营所得的，其缴费在次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除。
以综合所得为例进行扣除优惠效应分析：
综合所得范围在36000元，税率为3%；在36000-144000元之间的适用个人所得税税率为10%；在144000-300000元之间的适用个人所得税税率为20%；在300000-420000元之间的，税率为25%；在420000-6600000元之间的，税率为30%；在660000-960000元之间的，税率为35%；在960000元以上的税率为45%。
从以上收入范围对应的税率情况进行分析，如果收入范围在5000-8000元，个人养老金的扣除，对于缴费人税收优惠的效益意义不大，只是时间效益，因为未来领取时的税率为3%和当前减少税额对应的税率一致。对8000-17000元之间意义较大，9000元的意义最大，对应税率扣除后由10%降为3%，超过9000元的，减税效益为12000元部分的税率由10%降为3%。其他收入区间的减税效益情况同此，如果综合所得刚好超过各档税率收入区间下限1000元以内的情况，税前扣除个人养老金后总体收入对应的税率可以降一档，减税效益最大，其余收入情况的只能享受12000元部分的税率下降为3%的优惠。最后会通过例子进行分析说明。
（二）在投资环节，计入个人养老金资金账户的投资收益暂不征收个人所得税；
个人养老金资金账户实行封闭运行，一般不得提前支取，个人养老金在符合规定的金融机构或者其他渠道购买金融产品，并承担相应风险。账户内的资金用于购买符合规定的银行理财、储蓄存款、商业养老保险、公募基金等侧重长期保值的金融产品，参加人可自由选择。计入个人养老金资金账户的投资收益暂不征收个人所得税。
（三）在领取环节，个人领取的个人养老金，不并入综合所得，单独按照3%的税率计算缴纳个人所得税，其缴纳的税款计入“工资、薪金所得”项目。
个人领取的个人养老金，不并入综合所得，不会影响综合所得对应的个人所得税税率，而且是按照“工资、薪金所得”项目的3%的税率计算缴纳个人所得税，适用最低档的税率。结合在缴费环节的税前扣除的政策，实实在在是给予缴费人税收上的优惠。
举例说明：王某为独生子，父母健在，2022年个人所得税税前可以扣除项目为：基本扣除60000元，赡养老人扣除24000元，婴幼儿照顾扣除12000元，住房*款贷**扣除12000元，子女学历教育扣除12000元。
第一种情况，假设王某2022年综合所得收入168000元。2022年王某需要缴纳多少个人所得税？
王某2022年应纳税所得额为168000-60000-24000-12000-12000-12000=48000元，对应的税率为10%，应纳个人所得税4800元，如果王某缴纳了12000元的个人养老金，王某应纳税所得额为36000元，可以适用3%的税率，应纳个人所得税1080元，未来领取个人养老金时需要按照3%缴纳个人所得税360元，不考虑个人养老金投资收益，王某缴纳个人养老金后一年可以节税4800-1080-360=3360元。
第二种情况，假设王某2022年综合所得为200000元，2022年王某需要缴纳多少个人所得税？
王某应纳税所得额为200000-60000-24000-12000-12000-12000=80000万元，对应的税率为10%，应纳个人所得税8000元，如果王某缴纳了12000元的个人养老金，王某应纳税所得额为68000元，对应的税率还是10%，应纳个人所得税6800元，未来领取个人养老金时需要缴纳个人所得税360元，不考虑个人养老金投资收益，王某缴纳个人养老金后一年可以节税8000-6800-360=840元。
以上对个人养老金相关涉税问题进行了简单分析，个人养老金是对国家基本养老一种补充，是个人可以自愿选择的项目，在经济能力与日常生活现金流可控的情况下，可以作为为长期打算进行自我“强制”储蓄的投资项目。当然个人要根据自身的经济情况（包括税收优惠效益）综合考虑，选择如何投资，为自己未来的老年生活提供有效的补充保障。
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