自古，*私走**就是一门行当，也是一项技术活。当下，行业分工日益精细，*私走**也不例外。
大家可能经常听说，南方口岸的“水客”及其“蚂蚁搬家”，这里的“水客”，就是指专职带货入境的人群，每次一部手机或者一个马桶盖，积少成多，结果把整个“家”搬了进来。这里的“家”，是隐藏在“水客”背后“老板”的“家”，水客只是“家”的搬运工，赚取一点工钱，*私走**获利主要是“老板”的事情，背后老板是*私走**主犯。
但是，有一些代理通关企业，利用其在某个行业的“专长”，采取低报价格的措施，将货主在境外采购的货物通关入境，导致偷*税逃**款。代理通关企业向货主收取通关代理费用（包含税款、港杂费和运输费等），在自身赚取丰厚代理费用的同时，也为货主节约了一些税务成本，这是目前贸易渠道涉税*私走**的主要形态，即所谓“包税*私走**”。那么，在包税*私走**案件中，货主和通关企业，何者在*私走**中起主要作用？两者应当如何分担*私走**的刑事法律责任？成为包税*私走**案件的敏感话题。下面，请先看一个案例。
案例：低报价格*私走**进口旧挖掘机案
简要案情：
2013至2015年间，申某从日本采购二手挖掘机230台，先后5批次委托A机械贸易公司代理进口，经双方协商确定，每台挖掘机进口代理费为2.8万元，其中包含了向海关缴纳的进口环节税、港杂费和国内运输费等包干费用，申某收到进口货物后，向A公司支付上述通关代理费用。
本案经海关查明，A公司低报价格幅度约30%，偷*税逃**款约350万元，A公司通过制作虚假的合同、发票，并瞒报真实成交价格的方式，逃避海关监管，构成低报价格*私走**，是本案主犯；申某明知支付的代理费用明显低于应缴税款，仍委托A公司代理进口，与A公司具有*私走**的共同故意，构成共同*私走**犯罪，但在*私走**中仅起次要作用，是本案从犯。
案件处理：
A公司构成*私走**普通货物罪，对其直接负责的主管人员判处有期徒刑5年，对A公司判处罚金人民币350万元，对货主申某判处有期徒刑3年，并适用缓刑。
敏感部位之一：货主的罪与非罪
包税*私走**案件，有两类犯罪主体，一类主体是货主，即涉案货物的国内买方，货物采购和支付货款是货主的事情，但其不参与货物通关；一类主体是通关企业，即涉案货物的进口代理商，作为进口货物的收货人和纳税义务人，负责向海关申报通关，并将进口货物交给国内货主。
那么，货主是否构成*私走**犯罪，要不要承担相应的法律责任呢？老林认为，货主的责任要根据案件的具体情况而定，不能一概而论。
一般情况下，货主不参与虚假贸易单证的制作和提交，也不实施具体的申报行为，即没有具体实施逃避海关监管的伪报或瞒报行为。如果货主足额支付了包括应缴税款在内的代理费用给通关企业，不参与通关申报，则不构成*私走**；如果货主没有足额支付应缴税款，且明知支付的代理费低于应缴税款，或者知道通关企业的申报价格低于实际成交价格，仍委托通关企业申报进口，则与通关企业具有*私走**获利的共同故意，构成共同*私走**。
老林认为，低报价格*私走**的几个主要环节，是境外货物采购、制作虚假单证、货物通关申报、货物国内运输和货款对外支付等，其中最主要的逃避海关监管行为是制作虚假单证和伪瞒报通关，其他采购、运输和付款是低报价格*私走**的辅助环节。如果货主与通关企业具有*私走**的共同故意，且因货主参与采购、运输或者付款等*私走**的辅助行为，则构成共同*私走**犯罪；如果货主与通关企业没有*私走**的共同故意，即不明知代理费用明显低于应缴税款，或者不知道通关企业向海关的申报价格，则不构成共同*私走**犯罪。不能仅因货主实施了采购、运输或者支付货款等辅助行为，认定其构成*私走**。
所以，包税*私走**案件，货主是既是公安侦查取证的要点，也是辩护律师在法庭上质证的关键点，其是否具有*私走**的共同故意，是认定货主是否与通关企业构成共同*私走**的关键环节。
敏感部位之二：包税*私走**的主犯和从犯
货主和通关企业，何者在包税*私走**案件中起主要作用，如何承担法律责任？一般情况下，通关企业自行制作虚假贸易单证，实施向海关虚假申报的行为，在*私走**犯罪中起主要作用，主观恶性较大，违法行为的社会危害性也较大，是主犯，应当依法承担主要的法律责任。但是，如果通关企业完全根据货主提供的贸易单证向海关申报，对真实成交价格并不知道的情形除外。
货主没有参与制作虚假的贸易单证，没有实施伪报或者瞒报的行为，但是，若其明知支付的包干代理费明显低于应缴税款，或者知道通关企业的申报价格低于实际成交价格，仍委托通关企业代理进口，则与通关企业构成共同*私走**。但是，因其未参与实施伪报或者瞒报价格的主要行为，只是明知通关企业低报价格，而放任通关企业实施低报价格，货主客观上也从中获取一定的不当利益，但其主观恶性较小，社会危害性也相对较小，货主实施的境外货物采购、国内运输或者对外支付货款行为，在*私走**中只起次要的或者辅助的作用，可以将货主认定为从犯，予以从轻或者减轻处罚。
执法实践中，大多数包税*私走**案件，根据共同*私走**活动中各当事人的地位和作用，将货主作为从犯定性处理，将通关企业作为主犯定性处理，但少数包税*私走**案件也有例外的情形，司法机关应当根据具体案件事实和证据，谨慎区分。
敏感部位之三：多缴税款与偷*税逃**款能否抵扣
包税*私走**案件，作为货主，与通关企业协商确定好包干代理费用后，对通关企业的申报行为一般不再干预，也不再关注通关企业如何向海关申报、申报多少价格等问题，而只关心能否及时接收货物，以及如何支付代理费用等。
所以，相当一部分的包税*私走**案件，货主实际上对通关企业的申报价格并不知情，而通关企业基本是贴着口岸海关对该商品的限价进行申报，不去关心或者了解货主的实际成交价格。这样，通关企业申报的价格有可能高于货主的实际采购价格，导致进口环节向海关多缴税款。
那么，问题来了，在同一案件中，有的货物低报价格漏缴税款，有的货物高报价格多缴税款，海关在计核偷*税逃**款时，能否将多缴税款从漏缴税款中予以扣除呢？
老林认为，包税*私走**案件，如果存在多次高报价格的情形，则通关企业对实际成交价格有可能不知情，货主对申报价格同样有可能不知情，否则不会反复多次高报价格多缴税款。所以，包税*私走**案件，如果存在多次高报价格的情形，低报和高报价格同时存在，则*私走**的主观故意是否成立，存在疑问，司法机关和辩护律师应当对犯罪嫌疑人（或被告人）是否具有*私走**主观故意，予以高度关注。
再退一步说，如果有证据证明通关企业或者货主具有低报价格的主观故意，*私走**行为依法可以定罪，则对高报价格多缴税款的部分，从执法合理性角度考虑，应当从海关核定的偷*税逃**款中予以扣减为妥。
敏感部位之四：绕越设关地包税*私走**的法律责任
货主委托通关企业，将境外采购货物代理进口，通常情况下，货主并不关心通关企业用什么方式申报进口？但是，如果通关企业并未将货物从海关申报进口，而是从非设关地偷运进口，通关企业不能提供任何进口手续和单证，不从正常贸易渠道支付货款，一般情况下，货主对偷运*私走**是知情的，至少是应当知情的。
所以，绕越设关地包税*私走**案件，货主与通关企业之间绝大多数存在共同故意，构成共同*私走**，而且主观故意比较明显，其主从犯地位很难分清，需要根据具体案情而定，但有证据证明货主是被通关企业蒙骗的除外。