作者 | Amy姐
来源 | Amy姐的跨境金融圈(ID:chinashintay),已获授权
“
互联网改变了我们的生活，现在又来改变全球的税收游戏规则了。
”
互联网的崛起，却让很多国家感受到了税收的“*辱侮**”!
比如亚马逊，2011年在英国的销售额为33.5亿英镑，但纳税额仅180万英镑。
星巴克，2012年在英国的销售额为4亿英镑，但公司税为0。
Facebook，2014年在英国销售额为1.05亿英镑，纳税额只有4,327英镑，比一名普通工薪人士纳税还少。
△图：2012-2013年，英国民众抗议大公司避税
徒有抗议，无效。
因为对互联网大厂来说，将英国用户产生的利润汇集到避税天堂（比如爱尔兰、卢森堡、百慕大等）是如此轻而易举，并且按照原税收游戏规则，这是合法的。
即税收规则是基于“常设机构”征税，比如常设机构在爱尔兰，向英国用户提供服务，英国用户产生的收入汇集到爱尔兰报税。
但是现在，大变局来了。
近日，经合组织发布一份“互联网企业”的重大税改文件（征求意见稿，BEPS的一部分），新规将打破原“常设机构”规则，新增按照“销售或用户”规则（即新的税收联结度规则，销售或用户为本文简称）。
即常设机构在爱尔兰，向英国用户提供服务。在新“销售或用户”规则下，英国用户产生的收入不应全部汇集到爱尔兰，而还应向英国报税（按一定分配方式）。
这将彻底改变“互联网企业”的税收，并在一定意义上将终结避税天堂。
来看这场大变革前后。
1
被玩坏的天堂
其实，“低税区避税天堂+免税天堂”组合就是被科技大厂给玩火的。
苹果公司，早期是用双层爱尔兰-荷兰三明治避税架构，把美国以外用户（比如欧洲）产生的收入全部归集到爱尔兰，再从爱尔兰转移到免税地消失掉。
所以你在官网买的苹果手机，可能是从一家爱尔兰公司购买。
亚马逊公司，用两个卢森堡公司，把欧洲用户产生的收入全部归集到卢森堡，再利用合伙企业的“合伙企业层面不纳税”规则把税收“藏”起来。
所以你从亚马逊买书，实际上是从一家卢森堡公司买书。
……
对这些跨国科技企业，无形资产多，容易转移利润，
而且，将其他国家用户产生的利润汇集到避税天堂，按照“常设机构”征税原则，是完全合法的，不避税简直是“*辱侮**”自己。
提供数字服务的企业，通过外国公司向一国a提供服务，在a没有提供该服务的常设机构（比如子公司、分公司、办事处等），则在a国不纳税。
△图：2015年，面对少纳税质疑，facebook的回应
据欧洲委员会统计，全球顶级数字公司支付的有效税率仅为9.5%，不到传统跨国公司23.2%的一半。
△图：欧洲委员会2018年数据
2
OECD数字税
对此，被薅羊毛的国家当然不满，比如开头的英国，还有法国意大利等等，
终于，经合组织近日牵头发布一份“互联网企业”的重大税改文件，这其实是就OECD秘书处针对《应对经济数字化带来的税收挑战》项目下提议而草拟的《统一方法》。（向公众征求意见稿）
新规将打破原“常设机构”规则，同时引入一种“销售或用户”规则，两种规则并行。
本文简称“销售或用户规则”，即OECD的不基于“实体存在”的新联结度规则。
新规旨在赋予“销售或用户”所在区以征税权，即使在该区没有任何“实体”。
比如，常设机构/实体在爱尔兰，向英国用户提供服务。在新“销售或用户”规则下，英国用户产生的收入不应全部汇集到爱尔兰，而还应向英国缴税（按一定分配方式）。
这也被称为“OECD数字税”。
没有实体如何缴纳？
最主要是利润分配机制，在“常设机构”地与“销售或用户”所在地如何分配利润和税收。
对于分配，OECD征求意见给了三种模式：
1、在新的联结度规则下，通过公式化方法将非常规利润分配给市场管辖区；
2、在现行联结度规则下，通过公式化方法对基本市场营销／分销活动（“基本活动”）分配固定收益；
3、对在市场管辖区内从事超出“基本活动”范围业务的，向该市场管辖区分配额外的利润。
这只是初定，具体规则确定后我们再详细解读。
3
影响
一旦“数字税”新规通过，之后无论利润是否转移到低税地/避税天堂，在收入产生地都需纳税。
这场一百多个国家参与的游戏新规，将彻底改变“互联网企业”（其实是“数字企业”）的税收生态。
毫无疑问，“互联网企业”税负将增大，避税天堂的避税作用也将削弱。
大变局啊。
后记
其实，在OECD征求意见未出台之前，法国今年已经先对美国的科技巨头下手了。
7月，法国通过了3％的数字税率，针对的公司包括Facebook，Amazon和Google。任何年收入超过7.5亿欧元（其中至少2500万欧元来源于法国）的科技企业，都将被征税。
而一旦新的数字税收国际协议达成，法国将取消原有的数字税，按国际协议的来。
本文作者Amy姐，入于会计师事务所，兴于券商投行。拆过红筹，做过并购。现帮移民的朋友打理家族资产，做跨境投资。感谢Amy姐的跨境金融圈（ID：chinashintay）授权转载本条内容。文中言论仅代表作者观点，与本公众号立场无关，权责皆归作者本人。