近二十年来，电子商务的发展非常迅猛。各大电商平台上，大大小小的电商十分火爆。然而，在电子商务的会计核算方面却缺少在具体的规定。这直接导致电商在处理电商业务时选择的会计核算方法五花八门。这些方法，有的简单、有的繁琐，有的合理、有的则不尽合理。本文从会计核算的实务出发，为大家分享一种比较简单清晰的会计核算方法。
1.电商销售业务流程
通常的电商销售业务涉及购货方、销货方和平台方。平台方在电商销售业务中，充当着中介和担保的角色。
从付款方式上看，电商业务可以分为先付款方式和货到付款方式。不同的付款方式下，电商销售业务的流程也略有不同。
（1） 先付款方式
先付款方式下，购货方通过平台下订单，并将货款支付到平台。平台收到购货方的货款后，向销货方发出指令，销货方根据订单向购货方发货。购货方收到货物并确认收货后，平台方向销货方支付货款。至此，销售业务完成。如下图所示：
先付款电销流程
（2）货到付款方式
在货到付款方式下，购货方通过平台下单，销货根据订单方向购货方发货。购货方收到货物并确认收货后，向物流公司支付货款。至此，销售业务完成。如下图所示：
货到付款电销流程
2.纳税义务产生时点分析
电商销售业务主要涉及的税种包括增值税和所得税。
（1） 增值税
《增值税暂行条例》第十九条规定：
“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。”
《增值税暂行条例实施细则》第三十八条对上述条款具体规定为：
（一） 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
（二） 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
（三） 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
（四） 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
（五） 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
（六） 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
（七） 纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。
那么，电商销售属于上述的哪一种销售方式呢？我们认为，电商销售本质上，属于“直接收款方式销售货物”。通常理解的直接收款方式销售货物就是日常经济活动中的“一手交钱一手交货”，而电商销售的两种收款方式下，销售方发货和收款似乎并不是“同时”产生，从流程上看，都是销售方先发货，在若干天之后，才能收到货款。但这种现象，其实是由于电商的销售方式所决定的。在电商销售方式下，销售方和购货方并没有直接见面，而且，由于双方出于信任的原因，会将货款通过第三方（平台方或物流方）收款后，再与销售方结算，从而导致了销货方收款的延后。换句话说，只要购货方确认收货，都必须立即无条件支付货款。
在购货方确认收货时，虽然因为结算周期或时间差的关系，货款还在平台方或物流方，购货方并没有立即收到货款，但购货方实际上已经有权利向平台方或物流方索取销货款。根据《实施细则》第三十八条规定，直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均以收到销售款或取得索取销售款凭据的当天作为增值税纳税义务产生时点。因此，在电商销售方式下，应该在购货方确认收货时确认增值税。
然而，在实务中，可能还没有这么简单，原因是涉及*票开**。有些购货方不要求*票开**，在这种情况下，可以按上述分析确认增值税。但如果购货方要求*票开**，销售方将发票随货物一同寄出，那么，销售方在开出发票的当天，就要确认增值税。
（2） 所得税
国税函〔2008〕875号《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》第一条规定：
1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
在电商销售中，由于涉及收货环节，在购货方确认收货之前，可以取消订单，也可以选择退货。在这种情况下，货物的主要风险并没有随着货物发出而转移给购货方，因此，只有在购货方确认收货之后，才符合875号文件所规定的收入确认条件。
3．会计核算
在会计核算时，应根据电销销售的环节进行核算。
（1）发货
借：发出商品
贷：库存商品
（2）确认收货
借：应收账款——平台方（或物流方）
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
（3）结转销售成本
借：主营业务成本
贷：发出商品
（4）退货
借：库存商品
贷：发出商品
（5）支付运费
借：销售费用
贷：银行存款