价外费用中的赔偿金 (价外费用违约金)

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福建国税

2016 年9月12366咨询热点和难点2016.10.31

电信公司向客户收取的话费滞纳金，客户是否可以要求电信公司开具发票？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定：“

第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

因此，电信公司向客户提供语音通话等电信服务而收取的滞纳金属于价外收取的各种性质的收费，应计入销售额缴纳增值税，须按规定开具增值税发票。

标注：话费滞纳金，是作为销售的价外费用处理的，也按规定可以开具发票的。

我公司出租不动产，承租方违约提前结束租赁合同，将剩余租金作为违约金赔付给我公司，是否缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定：“

第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。”

因此，承租方因提前解除租赁合同支付的违约金，属于出租方提供不动产租赁服务价外收取的各种性质的收费，应计入销售额计算缴纳增值税。

标注：提前解除租赁合同支付的违约金属于应税销售额，同意福建国税的回复意见。

甘肃国税

发票开具使用涉及相关政策及问题答复的通知 2016.11.25

营改增之后，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金等如何开具发票？

答：《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（第四章）第三十七条:销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

根据以上规定，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金，提供建筑服务收取的价外费用，应向房地产公司按照“建筑服务”开具增值税发票。

标注：同意甘肃国税的回复意见。

江西国税

（增值税）江西国税12366热点问答第2期 9月13日 2016.9.13

问题12.我公司为一般纳税人，按分期收款方式销售商品，收取的分期付款利息及逾期付款罚息应如何开具发票？

答案：尊敬的纳税人，您好。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。增值税暂行条例实施细则第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。因此，您公司收取的延期付款利息应计入销售额中，可一并在发票上体现。

标注：延期付款利息属于货物销售额的组成部分，一并可以开具发票，并用于购买方抵扣进项税额。注意，这儿不要认为利息是*款贷**服务，并认为属于不得抵扣事项，因为在增值税的处理中，不能一个事项定义为两个交易应税项目，从属于货物销售，就不能再从*款贷**服务的角度进行认定处理了。