[呲牙]学习总结
1、不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款应在“应收账款”科目核算。如果应收账款期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
2、预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。
3、当期应计提的坏账准备=坏账准备期末应有余额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
[微笑]书本概念
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括 应收款项 和 预付款项 。
应收款项 包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等。
预付款项 是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
1 应收票据
1.1 应收票据概述
1）应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而 收到 的 商业汇票 。
商业汇票是一种由 出票人 签发的，委托 付款人 在指定日期无条件支付确定金额给 收款人 或者 持票人 的票据。
2）商业汇票的付款期限，最长不得超过 6个月 。
3）根据 承兑人 不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的 万分之五 交纳手续费。
出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
1.2 应收票据的账务处理
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项目 |
内容 |
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设置科目 |
1）为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目。 2）性质：资产类 3）借方登记取得的应收票据的面值 贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额 期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面余额。 |
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设置账簿 |
“应收票据”科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”。 |
应收票据的账务处理
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节点 |
账务处理 |
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取得时 |
因销售商品、提供服务而取得： 借：应收票据 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额） |
因抵偿之前应收账款而取得： 借：应收票据 贷：应收账款 |
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到期时 |
到期能收回款项： 借：银行存款 贷：应收票据 |
到期未能收回款项（商业承兑汇票）： 借：应收账款 贷：应收票据 |
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背书转让时 （乙→丙） |
借：在途物资、材料采购、原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款（差额，或在借方） |
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贴现时 （乙→银行） |
借：银行存款 财务费用（贴现息，或在贷方） 贷：应收票据 【提示】不带利息的商业汇票，财务费用在借方 带利息的商业汇票，财务费用或在贷方 |
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2 应收账款
2.1 应收账款的内容
应收账款的 入账价值 包括企业销售商品、提供服务等应从购货方或接受服务方收取的合同或协议 价款 （不公允的除外）、 增值税 ，以及代购货单位 垫付 的包装费、运杂费等。
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款
【提示】 与应收账款有关的商业折扣与现金折扣。
商业折扣 ：销售方给予商业折扣的目的是为了促销，销售方 扣除商业折扣 后确认收入和应收账款。
现金折扣 ：应按 扣除现金折扣前 的金额作为应收账款的入账金额，待实际发生现金折扣时，计入当期财务费用（付款方付款时贷记“财务费用”科目，销售方收款时借记“财务费用”科目）， 不影响应收账款入账价值 。
2.2 应收账款的账务处理
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项目 |
内容 |
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设置科目 |
1）为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目。 2）性质：资产类 3） 借方 登记应收账款的增加 贷方 登记应收账款的收回及确认的坏账损失 期末 余额 一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款； 期末余额在贷方，一般为企业预收的账款。 |
【提示】 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款应在“应收账款”科目核算。如果应收账款期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
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节点 |
账务处理 |
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因销售商品、提供服务等而确认应收账款 |
借：应收账款 贷：主营业务收入等（扣除商业折扣后） 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本等 贷：库存商品 |
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应收账款到期收回 |
借：银行存款 财务费用［现金折扣比率×主营业务收入（现金折扣不考虑增值税）］/［现金折扣比率×（主营业务收入+增值税销项税额）（现金折扣考虑增值税）］ 贷：应收账款 |
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垫付包装费、运杂费 |
借：应收账款 贷：银行存款 |
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改用应收票据结算 |
借：应收票据 贷：应收账款 |
3 预付账款
3.1 预付账款概述
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。如预付的购货款、材料款、工程款等。
3.2 预付账款的账务处理
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项目 |
内容 |
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设置科目 |
1）为了反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“预付账款”科目。 2）性质：资产类 3）借方登记预付的款项及补付的款项， 贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额， 期末余额在借方，反映企业实际预付的款项 期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项 |
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节点 |
账务处理 |
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向供应单位预付款项时 |
借：预付账款 贷：银行存款 |
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收到所购物资时 |
借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 |
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预付款与所需支付款有差额时 |
补付不足部分款项时： 借：预付账款 贷：银行存款等 收回多余款项时： 借：银行存款等 贷：预付账款 |
4 应收股利和应收利息
4.1 应收股利的账务处理
应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
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项目 |
内容 |
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设置科目 |
1）为了反映和监督应收股利的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收股利”科目。 2）性质：资产类 3） 借方 登记应收现金股利或利润的增加 贷方 登记收到的现金股利或利润 期末 余额 一般在借方，反映企业尚未收到的现金股利或利润 |
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设置账簿 |
“应收股利”科目应当按照被投资单位设置明细科目进行核算 |
以交易性金融资产为例：
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持有期间被投资单位 宣告发放现金股利时 |
借：应收股利 贷：投资收益 |
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实际收到时 |
上市公司 |
借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收股利 |
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其他公司 |
借：银行存款 贷：应收股利 |
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4.2 应收利息的账务处理
应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。
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项目 |
内容 |
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设置科目 |
1）为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收利息”科目。 2）性质：资产类 3）借方登记应收利息的增加 贷方登记收到的利息 期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息 |
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设置账簿 |
“应收利息”科目应当按照借款人或被投资单位设置明细科目进行核算。 |
应收利息的账务处理
借：应收利息
贷：投资收益
5 其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。
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项目 |
内容 |
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设置科目 |
1）为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。 2）性质：资产类 3）借方登记其他应收款的增加 贷方登记其他应收款的收回 期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项 |
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设置账簿 |
“其他应收款”科目应当按照对方单位（或个人）设置明细科目进行核算。 |
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主要内容 |
账务处理 |
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1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 |
借：其他应收款 贷：待处理财产损溢/营业外收入/固定资产清理 |
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2）应收的出租包装物租金 |
借：其他应收款 贷：其他业务收入等 |
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3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等 |
①企业为职工垫付款项时： 借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款 ②从工资中扣减时： 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 |
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4）存出保证金 |
如租入包装物支付的押金： 借：其他应收款 贷：银行存款等 |
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5）其他各种的应收、暂付款项 |
预付职工的差旅费： 借：其他应收款 贷：库存现金 |
6 应收款项减值
6.1 应收款项减值损失的确认
企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是 坏账 。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或 减值损失 。
企业应当在资产负债表日对 应收款项 的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为 减值损失 ，同时计提 坏账准备 。
应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用 备抵法 ，不得采用直接转销法。
a）直接转销法
b）备抵法
采用直接转销法时，日常核算中应收款项 可能发生 的坏账损失不予考虑，只有在 实际发生 坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即
借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。
这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。
6.2 坏账准备的账务处理——备抵法
备抵法是采用一定的方法按期 估计 坏账损失，计入当期损益，同时建立 坏账准备 ，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。
当期应计提的坏账准备=坏账准备期末应有余额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
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项目 |
内容 |
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设置科目 |
1）企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。 2）性质：资产类 3） 贷方 登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备 借方 登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额 期末贷方 余额 ，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 |
我是勤劳的小蜜蜂，一起来学习啊