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01 前言

上一期，小编分享了一篇中国税务报上的文章《企业错开发票，税务上门纠偏》，然后引发了广大读者的热议，大致观点分为两种，一种是认为预*票开**不合规，如文章观点一致；另一种是认为，预*票开**是合规的。本期，小编收录了大家的观点，并针对这两种观点进行探讨，也希望引起广大纳税人的一些思考。

02 观点一： 预*票开**不合规

第一种观点认为，预*票开**是不合规的。

如文章观点一直，企业有真实业务，但在未完成货物销售或还未提供服务的情况下，因收了部分预收款，就为对方开具增值税专用发票，这种做法不符合发票管理办法相关规定，根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（中华人民共和国国家税务总局令〔2011〕第25号）第二十六条 填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。《增值税专用发票使用规定》（国税发[2006]156号）第十一条（四）项规定，专用发票应“按照增值税纳税义务的发生时间开具。《增值税发票开具指南》（税总货便函[2017]127号）第二章第一节第四条规定，纳税人应在发生增值税纳税义务时开具发票。

同时，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条 条例第十九条第（一）项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

综合上述规定，预收款时，未发生经营业务，并未达到增值税纳税义务时点，不能开具发票。根据甚至于在没有真实业务发生的情况下*票开**是虚开。

03 观点二： 预*票开**合规

第二种观点认为，预*票开**是合规的。根据财政部 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）第四十五条、税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知（财税[2017]58号）第二条规定，纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

也就是说，税法是允许预*票开**的。

04 小编的思考

通过跟多方的探讨，综合大家的观点，小编这里想提出两个问题：

第一、 预*票开**是否确认企业所得税收入？

小编于2022年8月4日发布《稽查案例分享｜还在按照*票开**确认收入的企业注意了，没按照增值税义务发生时点缴纳增值税被定义为*税偷**》一文中有提到，增值税以《增值税暂行条例》为准，而企业所得税以《企业所得税法》和会计准则为准，也就是说，预*票开**的时候，增值税纳税义务已经发生了，但是按照企业所得税法跟会计准则，企业并未达到收入确认时点。

财务在季度所得税申报的时候，会出现企业所得税申报表与增值税申报表收入不一致的情况，金税三期会出现预警，这个时候想税局提交差异说明即可。

第二、 对发票接收方来说，取得的发票是否可以入账认证抵扣，并且税前扣除？

首先，我们来说说企业入账的依据，根据企业会计准则，不管是接受劳务还是采购材料，会计的入账依据是会计凭证中的原始凭证，是反映公司真实的经济业务，而发票是业务真实性的证据之一，也是税前扣除的依据之一，但不是唯一凭证。也就是说，取得发票，并不能入账，只有业务真实发生，才可以入账。如果不能入账，对于发票接受方来说，预开发票不能入账，就不能认证抵扣。

那么我们来思考一下，如果预*票开**是合规的，*票开**方提前缴纳增值税，发票接收方不能认证入账，抵扣增值税，也不能税前扣除，那预*票开**的意义何在？

如果，发票接收方能够凭发票入账，*票开**方未确认收入，但是发票接收方又提前确认了成本，操作不合规，且这对于税局来说，又是税源的损失。

05 小编的结论

小编认为，预*票开**是可以的，但是不管是发票开具方跟发票接收方，均应该按照税法以及会计准则进行账务核算。

如此，预*票开**对于双方来说，除了提前缴纳增值税，并未有什么好处。

小编最后建议《发票管理办法》中增加对预*票开**的规定，如未发生应税交易，可以使用“不征税”的增值税普通发票或者其他凭证收取款项。企业若确实有开具发票的需要，可以选择开具增值税普通发票，并在发票“货物与应税劳务名称”栏中选择“建筑服务预收款”，“税率”按规定选择“不征税”，这样才是规范的预*票开**处理方式。

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作者：若庭

内容编辑：若庭

艺术编辑：若庭

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