外币交易可以追溯到很久远的古时候，在《犹太教法典》时期，就已经出现“兑换商”，他们主要帮助别人兑换货币，然后收取佣金或者费用。
在15世纪，为了满足纺织商人的货币兑换需求，美第奇家族（Medici）在国外开设了银行，并开始启用“往来账账本”处理交易。这类账本可以显示外汇账户、以及与国外银行有往来的本国货币账户，可见外币交易的早期雏形。
今天咱们就讲讲牵扯到 “外币”相关的会计准则处理要求及报表披露问题 。
财审实务：外币折算那些事！（附财报案例）
01 外币 VS 记账本位币
外币折算是CPA会计中的一个考点，虽然所占分值不高，但是如果你做所的审计或财务工作涉及到外币交易或境外经营，相关内容对实务工作有很大指导意义。
在讲解外币之前，我们要说一说与外币相对应的概念—— 记账本位币 。根据《会计法》规定，我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。在此打开一家A股上市公司财务报告，就能够看出报表中各个财务数据的计量单位为“人民币元”。
如果当一家境内企业发生了非人民币结算的交易或存在外币记账的子公司， 核算外币交易 或 编制合并报表 时就牵扯到了“外币折算”。
大白话来讲，就是某公司以人民币记账，发生一笔外币交易，财务在入账时需要折算成人民币；或者境外一家子公司以外币记账，编制合并报表时也要把报表各项目金额折算成人民币并纳入报表。
02 外币交易 VS 外币报表折算
《企业会计准则第 19 号——外币折算》，就是围绕这两项阐述的：
①外币交易的会计处理
②外币财务报表折算
注意，这是两个层面的问题，不少CPA考生学到这里也时常搞混淆。
前者是 单体层面 的问题，指的是企业在发生外币交易时，要折算为记账本位币入账；在期末，货币性项目（如银行存款、应收应付等）需要重新进行折算而产生汇兑损益；以历史成本计量的外币非货币性项目（如固定资产），资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
而后者是 合并报告主体层面 所涉及的，外币报表折算探讨的是企业在将境外经营报表纳入本企业报表时，对以外币表示的境外经营报表项目金额如何进行折算的问题。不同的项目采用的折算汇率不同，详见下表。这个时候 即使是固定资产这种非货币性项目，在进行外币报表折算时也会因为汇率的变动产生折算差额 。
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一般原则 |
资产负债表中资产和负债类项目：采用资产负债表日的即期汇率折算 所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算 |
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利润表中的收入和费用项目：采用交易发生日即期汇率折算（也可采用近似汇率） |
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上述规定折算产生的外币财务报表折算差额计入所有者权益项目下列示→其他综合收益 |
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03 外币折算对报表披露的影响
那么外币折算，对报表披露又有什么影响呢？我们以刚刚提及的固定资产为例，固定资产属于非货币性项目，以历史成本计量，在外币交易的会计处理层面，期末无需针对汇率变动计算汇兑损益。但如果编制合并报表设及境外经营时，在外币报表折算问题上就要考虑将固定资产按照资产负债表日即期汇率进行折算。
固定资产需要在附注中披露增减变动数，按照准则规定，实务工作中一般的折算方法是： 期初余额按期初即期汇率折算，期末余额按期末即期汇率折算，本期的增减变动一般与利润表相关项目勾稽，按照与利润表相同的折算汇率进行折算，由此导致的差额单设项目作为平衡数。
例如下边这家公司，单列“其他”一项，用来表示将境外子公司固定资产由外币折算为人民币产生的折算差额。
为便于大家理解其中的勾稽关系，在此给大家举个简易模型。
假设期初累积折旧100万美元，本期计提折旧10万美元，期末余额110万美元，期初汇率7.6，年平均汇率7.4，期末汇率7.5。那么按照对应汇率折算后，以人民币反映的各项目金额分别为期初累计折旧760万元，本年增加（计提）74万元，期末累计折旧825万元。
这个时候你会发现：期初累计折旧+本年增加（计提）≠期末累计折旧
我们进行倒挤：期末累计折旧-期初累计折旧-本年增加（计提）=825-760-74=-9（万元）
最后将这个-9万元的折算差额放在“其他变动”这一项即可。
所以 我们在做外币报表折算时，要考虑相关汇兑差异对报表附注的影响 。从这一附注来看，折算后的勾稽关系为： 期初余额+/-本期增减+折算差额=期末余额 。
看完了标准的附注形式，我们再看另一个案例。在此打开一份港股上市公司财务报告，这家公司的主要业务是从事轮胎产品的生产与销售，在北美、欧洲等地区有海外销售公司。
从损益表与权益变动表汇兑差额一项可以看出集团层面涉及到外币报表折算问题。
从分部资料可以看出除了中国内地外，欧洲等海外地区也有一定数量的非流动资产，再考虑到该集团在北美、欧洲等地区有海外销售公司，我们不难断定海外一定有一部分设备等固定资产涉及外币报表折算问题。
但是我们再看这家公司房屋、设备相关附注，却没有看到报表折算差额，这显然忽略了前边提及的“期初余额+/-本期增减+折算差额=期末余额”这项勾稽关系。
所以大家在做财审实务工作时，要搞明白外币项目期末汇兑损益调整与外币报表折算的区别。
之前在知乎上也曾看到有网友学到CPA外币报表折算时发出了疑问：外币购买的固定资产在资产负债表日为什么有时候需要重新折算？为什么有时候不需要重新折算呢？这就是搞混淆了相关概念，前者就是外币报表折算，后者是外币交易。
04 如何实务进阶？
通过今天的案例讲解，你是否察觉到：外币折算这么一个不起眼的会计准则项下的两个不起眼的概念，若没能搞清楚却会导致你在实务工作中做出错误的报表披露。
今年的年审结束了，你是否有信心拿出那些被公开的年报拍着胸脯说自己做的相当专业呢？那些财务数据对被审计单位来说是一份经营成果的报告，对投资者来说是一份可参考的投资信息，对我们审计人来说是一份专业度的证明。
在接下来的CPA备考季，大家一定不要忽略教材里一些看似简单的定义与解释，只有学好理论的基础上才能避免实务工作中出现逻辑上的瑕疵，才能把审计或是财务工作做的更严谨、更专业……
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