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第一章 资产 （共十章）

第一节 货币资金

一、库存现金

现金的清查（★重点掌握） 【小结】

二、银行存款

银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。（★重点掌握） 三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。 （★重点掌握） （二）其他货币资金的账务处理 1.银行汇票存款

★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。 2.银行本票存款

银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。 3.信用卡存款

★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。

4.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金。（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）

5.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

★企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

第二节 应收及预付款项

一、应收票据 应收票据

二、应收账款

（一）应收账款的内容

二）应收账款的账务处理

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时： 借：应收账款 贷：银行存款

★不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。 三、预付账款

★企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。

四、其他应收款

★其他应收款主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.★★应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.★★存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。 五、应收款项减值

（一）应收款项减值损失的确认

企业的各种应收款项（★包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收

票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。

★我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

（二）★★坏账准备的账务处理 应收款项减值

第三节 交易性金融资产

一、交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理

★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。 （1）购入时

借：交易性金融资产——成本

应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）

或应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用）

贷：其他货币资金——存出投资款 （2）收到现金股利或债券利息时 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收股利/应收利息 （3）股价或债券价格上涨

借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 股价或债券价格下跌 借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

4）确认持有期间的收益 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益

（5）交易性金融资产的出售 借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动 投资收益

借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或反之

第四节 存货

一、存货概述

（一）存货成本的确定

1.存货的采购成本（价＋税＋费）

（二）发出存货的计价方法 1.个别计价法

个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，★如珠宝、名画等贵重物品。 2.★先进先出法

★先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 3.★月末一次加权平均法

★存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）

采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

4.移动加权平均法

是指以每次进货计算存货单位成本

（一）采用实际成本核算

“在途物资” 反映企业在途物资的采购成本。 1.账务处理 （1）购入材料

材料已到、发票账单未到 月末暂估入库：

借：原材料——H材料

贷：应付账款——暂估应付账款 下月初做相反会计分录予以冲回： 借：应付账款——暂估应付账款 贷：原材料——H材料 （二）★采用计划成本核算

设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异，“材料采购”科目反映企业在途材料的采购成本。

（1）购入材料

“材料成本差异”：借方、超支、正数； 贷方、节约、负数。 借：原材料

材料成本差异（超支） 贷：材料采购

材料成本差异（节约） （2）发出材料

企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。 借：生产成本 制造费用 管理费用

材料成本差异（节约） 贷：原材料

材料成本差异（超支）

本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%

三、包装物

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目； 2.随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目； 3.随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目；

4.出租或出借给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。 四、委托加工物资

支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。 【教材例1-58】

支付商品加工费，支付应当交纳的消费税、增值税： 借：委托加工物资

应交税费——应交消费税（收回后用于连续生产） ——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

★需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目借方。

五、库存商品 （1）★毛利率法

销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让 销售毛利＝销售净额×毛利率

销售成本＝销售净额-销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

（2）★售价金额核算法

六、存货清查

（一）存货盘盈的账务处理 （1）批准处理前： 借：原材料

贷：待处理财产损溢 （2）批准处理后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用

【注意】与库存现金盘盈、固定资产盘盈账务处理的区别。 （二）存货盘亏及毁损的账务处理 ★（1）企业发生存货盘亏及毁损时， 借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品

（2）在按管理权限报经批准后应作如下会计处理： 借：原材料（残料） 其他应收款

管理费用

营业外支出

贷：待处理财产损溢

【注意】与库存现金盘亏、固定资产盘亏账务处理的区别。 七、存货减值

（一）存货跌价准备的计提和转回

★可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

★存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

（二）存货跌价准备的会计处理 计提

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备 转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

第五节 持有至到期投资

一、持有至到期投资的内容

★持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。 二、持有至到期投资的账务处理 （一）持有至到期投资的取得

★借：持有至到期投资——成本 （ 面值）

应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等科目

按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 （二）持有至到期投资的持有 1.持有至到期投资的债券利息收入 ★ 第一种情况，摊销溢价：

持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日： 借：应收利息（面值×票面利率）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整 （差额） 第二种情况，摊销折价：

持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日： 借：应收利息（面值×票面利率）

持有至到期投资——利息调整 （差额） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

贷：持有至到期投资减值准备

★已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额， 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失

（坏账准备、存货跌价准备能转回，存货跌价准备在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。）

（三）持有至到期投资的出售 借：银行存款

持有至到期投资减值准备 投资收益（亏）

贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息” 投资收益（赚）

第六节 长期股权投资

【知识点】长期股权投资概述 （一）长期股权投资概念

长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。

（二）长期股权投资的核算方法

★长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 1.★成本法核算的长期股权投资的范围

企业能够对被投资单位实施控制（子公司）的长期股权投资。 2.★权益法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）的长期股权投资。 （2）企业对被投资单位具有重大影响（联营企业）的长期股权投资。

投资企业对间接持有（通过风险投资机构、共同基金等）的投资按照《金融工具确认和计量》的有关规定，选择以公允价值计量且其变动计入当期损益

【知识点】成本法

（一）长期股权投资初始投资成本的确定

除企业合并形成的长期股权投资以外，★以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

【注意】与交易性金融资产的区别。

此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 （二）长期股权投资的取得

长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。 借：长期股权投资

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款

（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计分录： 借：应收股利 贷：投资收益

（四）长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 借：银行存款

长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利

投资收益（亏损在借方） 【知识点】权益法

（一）长期股权投资的取得 1.科目设置

长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动 投资收益 其他综合收益 2.账务处理

该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本： 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 营业外收入

（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益 （1）按照被投资单位实现的净利润中享有的份额： 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益

（2）发生净亏损作相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值（4个明细）减记至零为限：

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

长期应收款（还需承担的损失）

预计负债（上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将承担的损失） 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。

（3）发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。 即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资单位的损失，再编制分录： 借：预计负债 长期应收款

长期股权投资—损益调整 贷：投资收益

（4）被投资单位以后宣告分派现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分： 借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额：

借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益

其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。 （三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额：

借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或反之。

（四）长期股权投资的处置 三步走：

第一步，处置“长期股权投资”及相关账户 借：其他货币资金

长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利

投资收益 （亏损在借方）

第二步，结转“其他综合收益” 借：其他综合收益 贷：投资收益 或反之。

第三步，结转“资本公积—其他资本公积” 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 或反之。

【知识点】长期股权投资减值

（二）长期股权投资减值的会计处理 ★企业计提长期股权投资减值准备 借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

★长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【教材例1-73、1-74、1-76、1-77、1-78、1-79】

第七节 可供出售金融资产

【知识点】可供出售金融资产的内容

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：现金、股票、债权、应收账款等），以及没有划分为持有至到期投资、*款贷**和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）的金融资产。

★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。 【知识点】可供出售金融资产的取得

1.可供出售金融资产核算应设置的会计科目 可供出售金融资产—成本 —利息调整 —应计利息 —公允价值变动

其他综合收益：核算可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。

投资收益

可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产—减值准备”科目。 2.可供出售金融资产取得的账务处理

★企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量。

取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。 （区别交易性金融资产的交易费用）

支付的价款中包含应收股利或应收利息，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。 （1）企业取得可供出售的金融资产（股票）

借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金—存出投资款等

（2）企业取得的可供出售金融资产（债券） 借：可供出售金融资产—成本

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款

可供出售金融资产—利息调整（溢价在借方） 【知识点】可供出售金融资产的持有

1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理：

★分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日 借：应收利息（面值×票面利率）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

可供出售金融资产一利息调整（可能在借方） ★ 2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额： 借：可供出售金融资产一公允价值变动 贷：其他综合收益

公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。 借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产一公允价值变动

3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的： （1）资产负债表日，计提减值准备 借：资产减值损失

贷：其他综合收益（或借方） 可供出售金融资产—减值准备

（2） 公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关 A.债券

借：可供出售金融资产—减值准备（原计提范围内） 贷：资产减值损失 B.股票等权益工具投资

借：可供出售金融资产—减值准备（原计提范围内） 贷：其他综合收益

【知识点】可供出售金融资产的出售 借：其他货币资金—存出投资款 贷：可供出售金融资产一成本

一公允价值变动 一利息调整 一应计利息 投资收益（亏损在借方） 同时

★借：其他综合收益 贷：投资收益 或反之。

第八节 固定资产及投资性房地产

一、固定资产

（一）固定资产概述 （二）取得固定资产 1.外购固定资产

★成本：价+税+费，不包括可以抵扣的进项税额抵扣。

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的价值。 【教材例1-83、1-85】 2.建造固定资产 （1）★自营工程 领用原材料 借：在建工程 贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 领用自产产品 借：在建工程 贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额） 区别：自产产品作为职工集体福利 （三）固定资产的折旧 1.固定资产折旧概述

★影响固定资产折旧的因素： ①固定资产原价 ②预计净残值

③固定资产减值准备 ④固定资产的使用寿命 2.★计提折旧的范围

★除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。

附加：第三，提前报废的固定资产；

第四，进入改良状态（已转入“在建工程”）的固定资产。 ★在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

当月增加，当月不提，下月开提；当月减少，当月照提，下月停提；

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 3.固定资产的折旧方法

（1）年限平均法（直线法） 年折旧额

＝（原价－预计净残值）/预计使用年限 （2）工作量法 单位工作量折旧额

＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量 （3）双倍余额递减法

前N-2年不考虑净残值，最后2年用直线法。 年折旧率＝2/预计使用年限×100%

（是不考虑残值率的直线法折旧率的两倍） 折旧额＝固定资产账面净值×折旧率

在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

（4）年数总和法

折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100% 折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率

已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。 4.固定资产折旧的核算 借：在建工程

其他业务成本（出租） 制造费用 销售费用

管理费用（管理部门含财务部门） 研发支出 贷：累计折旧

（四）固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

★固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 ★结转固定资产

发生可资本化的后续支出时 借：在建工程 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产

达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程

★企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出 借：管理费用（生产车间和行政管理部门） 销售费用（专设销售机构） 其他业务成本（出租） 贷：银行存款

（五）固定资产的处置 具体包括以下几个环节： ★1.固定资产转入清理 借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产（账面原价） ★2.发生的清理费用等 借：固定资产清理 贷：银行存款

应交税费——应交营业税

——应交增值税（销项税额） ★3.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入 借：银行存款 原材料

贷：固定资产清理 ★4.保险赔偿 借：其他应收款

贷：固定资产清理 ★5.清理净损益的处理 借：营业外支出

贷：固定资产清理 或

借：固定资产清理 贷：营业外收入 （六）固定资产清查 1.固定资产盘盈

（1）盘盈固定资产时： 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 （2）结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整

贷：盈余公积——法定盈余公积 利润分配——未分配利润 2.★固定资产盘亏 借：待处理财产损溢 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产 借：其他应收款 营业外支出

贷：待处理财产损溢 （七）固定资产减值 ★固定资产减值会计处理 借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

二、投资性房地产

（一）投资性房地产概述

投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 ★注意：持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。 1.★投资性房地产的范围 （1）已出租的土地使用权

企业计划出租但尚未出租的土地使用权，对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确定认为投资性房地产。

（2）持有并准备增值后转让的土地使用权

按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。

（3）已出租的建筑物

一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，也应视为投资性房地产。

★2.不属于投资性房地产的范围： （1）自用房地产；

（2）作为存货的房地产。

（二）投资性房地产的账务处理 1.投资性房地产的取得

（3）内部转换形成的投资性房地产

①企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，

应当按照该项存货在转换日的账面余额或公允价值进行核算 借：投资性房地产（成本模式）

投资性房地产——成本（公允价值模式） 公允价值变动损益 （借方余额情况下，亏） 存货跌价准备

贷：开发产品（账面余额）

其他综合收益（贷方差额情况下，赚） ②企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产。 ★成本模式

借：投资性房地产 累计折旧

固定资地产减值准备 贷：固定资产

投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 ★公允价值模式

借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值） 累计折旧

公允价值变动损益 （借方余额情况下） 固定资产减值准备

贷：固定资产

其他综合收益（贷方差额情况下，赚） 2.投资性房地产的后续计量

企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

（1）★采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 ①计提折旧或摊销 借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销） ②取得租金收入 借：银行存款

贷：其他业务收入 ③计提减值准备 借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

减值准备一经计提，在持有期间不得转回。 （2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

②★资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。 （3）★投资性房地产后续计量模式的变更

①为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。 ②存在确凿的证据，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。 ③★★已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 3.投资性房地产的处置 （1）采用成本模式计量 借：银行存款

贷：其他业务收入 借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产

（2）★采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置 ①借：银行存款

贷：其他业务收入 ②借：其他业务成本

投资性房地产——公允价值变动（跌价） 贷：投资性房地产——成本

投资性房地产——公允价值变动 （涨价） 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 或

借：其他业务成本

贷：公允价值变动损益 借：其他综合收益

贷：其他业务成本

【教材例1-109】

第九节 无形资产及其他资产

一、无形资产

（一）无形资产的概念和特征

具有三个主要特征：不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性长期资产。 ★商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。 （三）无形资产的核算 1.无形资产的取得

（2）自行研究开发的无形资产 ①归集

2.无形资产的摊销

（1）★使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 （2）★当月增加，当月开摊；当月减少，当月停摊。 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。 （3）★企业应当按月对无形资产进行摊销。 借：管理费用（企业自用）

其他业务成本（出租）

制造费用（生产的产品） 贷：累计摊销 3.无形资产的处置

★企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。 借：银行存款 累计摊销

无形资产减值准备 营业外支出（亏） 贷：无形资产

应交税费——应交营业税 营业外收入（赚） 4.无形资产减值

企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

★无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、其他资产

其他资产，如长期待摊费用等。

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。