在实务中，企业为了维护客户关系、积累客户资源、开拓业务发展，促销手段必不可少，常见的做法之一，就是外购礼品赠送给客户。外购货物赠送客户如何财税处理？
一、增值税。《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；……《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。第二十二条规定，条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，外购货物有两种处理方式：要么视同销售，相应进项税抵扣；要么不视同销售，进项税转出。不可能一方面视同销售，另一方面进项税还要转出。如《湖北省营改增问题集》明确：纳税人将购买的服务或者货物赠送给客户的行为，若已抵扣进项税额，应作视同销售；若未抵扣进项税额或已作视同销售，可不作进项税额转出。在外购货物即为公允价值，并且取得了专票的情况下，视同销售与进项税转出，增值税结果一样，不额外增加税负。
外购礼品赠送客户不抵扣索性就不索取专票是否可以呢？建议还是索取专票，原因是在有的地方税务机关对外购货物赠送客户没有选项，直接视同销售处理。由此以来，因未索取专票而不能抵扣，无形中额外增加了增值税税负。
二、企业所得税。在会计上，外购货物赠送客户，不确认收入，以不含税价确认业务招待费用支出，但在企业所得税上，根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）及《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）的规定，企业将资产移送他人用于市场推广或销售，用于交际应酬的情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，按照被移送资产的公允价值确定销售收入。因此，企业所得应作为两笔业务处理：一方面以公允价值确认销售收入，同时以以购买价作为视同销售成本税前扣除；另一方面，外购货物的公允价值确认业务招待费用支出。在外购货物即为公允价值的情况下，虽然企业所得税视同销售，但调增与调减之后为0，而业务招待也并未增加，按照正常业务招待费进行纳税调整，所以，不会另外增加所得，就该笔业务企业所得税调整与不调整，企业所得税结果一样，但对企业来说，反而是增大了“三费”扣除的基数。
三、个人所得税：根据个人所得税法相关规定，个人在企业业务宣传、广告等活动中获得的礼品收入，应按照“偶然所得”，计算缴纳个人所得税。纳税人取得偶然所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或按次代扣*缴税代**款。根据税收征收管理法第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。
四、会计处理。外购货物赠送客户，会计处理如下：
1.外购货物时
借：库存商品，
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目。
2.把外购的货物赠送给客户时
借：销售费用—业务招待费
贷：应交税费—应交增值税(销项税额）
或应交税费—应交增值税(进项税转出）
库存商品
应交税费—个人所得税
作者：钟燕 单位：中汇武汉税务师事务所十堰所