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近日，有客户咨询英国自雇人员的税务问题，对此，【白话劳动法】基于英国税收法律规定，从自雇人员的界定、所得税的征税对象、抵扣和缴纳，以及停止自雇时税务处理几个方面做出简单介绍。
探讨话题
一、如何界定英国法律体系下的自雇人员？
二、自雇人员是否应当缴纳个人所得税？
三、自雇人员如何缴纳个人所得税？
四、自雇人员缴纳个税可以抵扣哪些项目？
五、停止自雇时税务如何处理？
一
如何界定英国法律体系下的自雇人员？
英国法律框架的“劳动三分法”将劳动群体划分了雇员（employee）、非雇员工人（worker）与自雇者（self employed）三类，其中雇员与我国劳动法上的劳动者的概念基本一致，强调劳动关系的建立和维持，特点为稳定性和长期性，全面受到劳动法律保障。非雇员工人则主要在临时或不定期工作领域就业，权益的维护主要集中在最低工资、最低休息时间、防止非法歧视等方面。
而自雇者作为单独一类，通常包括自由职业者，部分选择登记为个体经营者（sole trader）与合伙企业合伙人，自己承担一切盈利和风险。此类个人无需到Companies House（英国公司登记局）注册，只需要向HMRC（英国海关税务署）登记为自雇人员，并以自己的个人名义（也可选择其他名称）经营，例如在发票或信件中注明姓名和公司名称（如果有）。在HMRC注册为“自雇者”的包括企业家、自由职业者和零工（多为专业服务人员），例如Uber司机，社交媒体顾问、网络设计师、家教、老年护理人员、翻译人员、自由撰稿人、心理分析师、健身教练等。英国政府网站（https://www.gov.uk/）提供确认自雇者的方法，可到网站自助查询。具体包括以下几条：
① 为自己经营业务，且盈亏自负
② 同时拥有多个客户
③ 可自行决定如何，何时何地完成工作
④ 可以自费雇用其他人协助工作
⑤ 自行提供主要设备项目完成工作
⑥ 对任何客户不满意的工作成果负责
⑦ 为工作收取商定的固定价格
⑧ 出售商品或服务以赚取利润
当然，成为个体经营者是需要一定门槛的，一般需要满足三点：须在上一纳税年度通过自雇赚取了超过1,000英镑的收入；通过申请免税托儿服务等证明自己为自雇人员；自愿支付C2级别的国民保险金。
二
自雇人员是否应当缴纳个人所得税？
按照英国税法，自雇者可自行经营业务，其业务利润即为自雇者收入，应当缴纳个人所得税（Income Tax）。业务利润还应当包括网站或应用程序销售的服务和自雇者获取的疫情补助金或支持金。英国个人所得税同样存在起征点，当前年度的个人免税额为12,750英镑。此外，英国现行的综合所得税制要求纳税人将一个纳税年度内的不同来源的所得一并汇总，减去法定减免和扣除项目的数额后，以其余额按累进税率计征所得税。其中综合所得包括自雇收入，工资收入（若同时受雇于其他雇主）、房屋出租收入、银行存款利息、股票分红以及其他工作福利等。法定减免则是指跟工作有关的支出，对于自雇者来说，考虑到工作场所、时间的特殊性，扣除项目由法律规定，且需要按比例区分工作使用和个人使用。
三
自雇人员如何缴纳个人所得税？
根据HMRC的最新规定，登记的自雇人员必须向HRMC提交个人收入报税（Self Assessment Tax Return）。自雇者有权适用与他人相同的所得税率，缴纳的所得税需要每年通过自我评估纳税申报表来支付完成。英国所得税税务年度为每年的4月6日至下一年的4月5日，自雇人员可以在每个税务年度结束之后六个月内进行自我税务评估与申报。截止日期依据申报方式不同而不同，通常来说使用纸质版报税截止日为纳税年度结束的10月31日，适用线上报税则为次年的1月31日。违反此申报义务可能受到HMRC的罚款（最高罚款是原来应缴税项的一倍），情况严重的需承担监禁6年的刑事责任。
没有雇主的自雇人士需依法保存清晰完整的收入记录，用以计算损益以及作为税务证据向HMRC出示，通常为货物与库存收据、银行对账单、支票簿存根、以及销售发票、收据以及银行单据，主要涉及销售额、收入、业务费用等。
四
自雇人员缴纳个税可以抵扣哪些项目？
按照英国税收法律，个体经营者或合伙企业中的合伙人作为自雇者，可以免除经营业务的税款。具体为将与工作相关的费用支出进行税前扣除，该类费用必须是“全部”且“完全”为经营目的而发生的支出，费用的发生与取得收入有直接的紧密联系，可以从总收入中扣除。具体包括：
① 办公费用，例如文具或电话费
② 旅行费用，例如燃油、停车、火车或巴士票价
③ 服装费用，例如制服
④ 员工成本，例如工资或分包商成本
⑤ 购买用以出售的物品，例如库存或原材料
⑥ 财务成本，例如保险或银行费用
⑦ 营业场所成本，例如供暖，照明，营业费用
⑧ 广告或营销费用，例如运营网站的成本
⑨ 与自雇业务相关的培训课程，例如进修课程
针对在家工作的自雇人员，电费、市政税、抵押*款贷**利息或租金、网费、电话费等可以申请一定比例的扣除，比例的确定需提供用于工作的房间数量或在家工作的时间。对于适用于工作的汽车、电脑、打印机等资产，在不超过20万英镑的范围内，可以通过年度投资津贴（Annual Investment Allowance，AIA）申请免税。需注意，自雇者的自雇收入第一笔1000英镑，政府视为交易津贴（trading allowance）无需纳税，该津贴与上述费用抵扣不能同时适用。
五
停止自雇时税务如何处理？
在英国，停止自雇的情形主要包括主动退出合伙企业或自雇收入不足1000英镑。自雇人员停止自雇需要履行告知义务，在纳税年度内（截止日4月5日前）通知HMRC本人停止继续作为个体经营者进行交易，或正在终止或离开合伙企业，否则下一纳税年度将持续被提醒进行纳税申报。同时，自雇人员需提供相应年度的个税最终纳税申报表，若在税务年度中间停止，需要把整个年度的收入进行申报。自雇人员若雇佣员工，还需要关闭PAYE（Pay as you earn，预扣所得）并向HMRC发送雇员的最终工资清单。
纳税申报表需要包括交易收入、可能存在的允许费用，可能包括关闭业务所涉及的一些成本，例如告知停止自雇的成本（话费、互联网和邮费），若存在出售商业设备或机器等资产可计算资本津贴（营业税）并确定是否需要缴纳资本利得税。此外，可通过企业家救济（需成为自雇者满2年减少资本利得税）、重复减免（避免在一个纳税年度内针对一笔利润被双重征税）等减少最终税单。
参考资料
参考网站：英国政府网站https://www.gov.uk/
参考文献：
1.《劳动三分法是怎样形成的》王天玉，2021，经济参考报
2.《英国个人所得税制度的特点、作用和借鉴》卫桂玲，2016，理论月刊
3.《英国个人所得税征收模式的实践经验与启示》，陈炜，2013，涉外税务
4.《自雇的时代特征、变迁与发展趋势》肖苏阳，2019，研究对策
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