工业企业涉税会计核算-— 消费税及其他税种的核算
生产销售应税消费品的账务处理
一 、纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务、投资入股、支付代购手续费等也视为销售行为。
计提应纳消费税额：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
【例题·简答题】某汽车制造厂（增值税一般纳税人）本月销售20辆A款小汽车，出厂价每辆120000元（不含税），用10辆B款小汽车抵偿以前欠甲公司货款1000000元，B款小汽车的平均售价为每辆80000元（不含税），最高售价为每辆88000元（不含税）。小汽车消费税税率为9%。
【答案】
借：银行存款 2808000
贷：主营业务收入 2400000
应交税费—应交增值税（销项税额） 408000
借：应付账款 1000000
贷：主营业务收入 800000
应交税费—应交增值税（销项税额） 136000
营业外收入 64000
销售应纳消费税=2400000×9%=216000（元）
抵债应纳消费税=10×88000×9%=79200（元）
借：税金及附加 295200
贷：应交税费——应交消费税 295200
【纳税人用应税消费品换、抵、投按同类消费品最高售价作为消费税计税依据】
二 、自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。
【提示】上述纳税时计税价格
（1）同类消费品销售价格
（2）组成计税价格
会计分录：
借：生产成本等
贷：应交税费——应交消费税
三 、包装物缴纳消费税的账务处理
对于出租、出借包装物逾期押金的会计处理（啤酒、黄酒以外的酒类除外）
（1）取得押金时：
借：银行存款等
贷：其他应付款
（2）押金逾期时：
借：其他应付款[含税]
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
【延伸】如果是包装物已作价随产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金逾期应当如何处理？
四 、委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理
【提示】委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。用于连续生产应税消费品的，属于可抵扣范围的，已纳税款按规定准予抵扣。
【例题·单选题】委托方将收回的委托加工应税消费品，用于连续生产应税消费品，其被代收代缴消费税的会计处理应是（ ）。
A.借：委托加工物资
贷：银行存款
B.借：委托加工物资
贷：应交税费——应交消费税
C.借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
D.借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
【答案】C
【解析】委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。
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