第一章资产
- 资产
资产的定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源
- 资产的确认条件
- 与该资源有关的经济利益很可能流入企业
- 该资源的成本或者价值能够可靠地计师
- 资产的分类
按是否具有实物形态：有形资产、无形资产
按来源不同：自有资产、租入资产
按流动性不同：流动资产、非流动资产
流动资产分为：货币资金、以允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等
非流动资产分为：以摊余成本计量的金融资产、以允允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产及其他资产
第一节 货币资金
货币资金：是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
库存现金：指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产。
- 现金的使用范围
- 职工工资、津贴
- 个人劳务报酬
- 按国家规定颁发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金
- 各种劳保、福利费用
- 向个人支付的收购价款
- 必须随身携带的差旅费
- 结算起点（1000元）以下的零星支出
- 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
其他以外均应通过银行转账结算
库存现金的限额：由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按3~5天日常零星开支的需要确定
- 现金收支的规定
- 收入当日送存，特殊情况由开户银行确定送存时间
- 支出自库存现金限额内支出，不得坐支，确需坐支的，报形户银行审查批准
- 提取现金，应写用途，单位财务负责人审批后，报开户银行审核支付
- 特殊情况下需要使用现金的，位财务负责人审批后，报开户银行审核支付
- 现金的账务处理
- 应设置科目
【库存现金】
借方：登记企业库存现金的增加；
贷方：登记企业库存现金的减少
期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额
【备用金】
核算企业内部各部门周转使用的备用金
【待处理财产损溢】
核算账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余
- 应设置账户
【库存现金日记账】
【库存现金总账】
- 现金的清查
清查时间：定期和不定期
清查方法：实地盘存法
涉及表单：现金盘点报告单
- 问题处理
发现账款不符，依管理权限审批后：
如为现金短缺，属应由责任人赔偿 或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属无法查明原因的，计入“管理费用”科目
如为现金溢余，属应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目，属无法查明原因的，计入“营业外收入”科目
- 银行存款
是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金
- 银行存款的账务处理
- 应设置科目
【银行存款】
借方：登记企业银行存款的增加
贷方：登记企业银行存款的减少
期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额
- 应设置账户
【银行存款日记账】
【银行存款总账】
- 银行存款的核对
涉及表单：银行存款余额调节表
“银行存款余额调节表”应定期与“银行对账单”核对，每月至少一次；银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，调节后双方余额应相等。该表不能做为调整企业银行存款账面记录的记账依据
- 其他货币资金
是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金
- 其他货币资金的内容
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款
- 账务处理
- 应设置科目
【其他货币资金-XX存款】
借方：登记其他货币资金的增加
贷方：登记其他货币资金的减少
期末借方余额反映期末企业其他货币资金的余额
第二节 应收及预付款项
是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项
- 应收票据：是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票
根据承兑人不同：商业承兑汇票、银行承兑汇票
- 账务处理
- 应设置科目
【应收票据】
借方：登记取得的应收票据的面值
贷方：登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额
期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面余额
- 应设置账簿
【应收票据备查簿】
- 具体账务处理
1. 取得应收票据
（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
借：应收票据
贷：应收账款
（2）因企业销售商品、提供劳务 等而收到开出、承兑的商业汇票
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2.收回到期票款
商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额
借：银行存款
贷：应收票据
如有差额（票据贴现），借记或贷记“财务费用”科目
3.票据转让
借：购进材料、存货、服务等相关科目及税费
贷：应收票据
- 应收账款
是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等
- 应设置账户
【应收账款】
借方：登记应收账款的增加
贷方：登记应收账款的收回及确认的坏账损失
期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款
期末余额如在贷方，一般反映企业预收的账款
（不设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算）
- 具体账务处理
1.一般销售业务发生时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销售税额）
2.应收账款收回时
借：银行存款
贷：应收账款
3.企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：
借：应收票据
贷：应收账款
- 预付账款
是指企业按照合同规定预付的款项。
- 应设置账户
【预付账款】
借方：登记预付的款项及补付的款项
贷方：登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料 ”等科目的金额及收回多付款项的金额
期末余额在借方，反映企业实际预付的款项
期末余额在贷方，反映企业应付或应补付的款项
（预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科止，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算
- 具体账务处理
1.向供应单位预付款项时：
借：预付账款
贷：银行存款
2.收到所购物资时：
借：原材料、库存商品等
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
3.预付价款小于采购货物所需支付的款项时，应补记：
借：预付账款
贷：银行存款
4.预付价款大于采购货物所需支付的款项，对收回的多余款项：
借：银行存款
贷：预付账款
- 应收股利
是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润
- 应设置科目
【应收股利】
借方：登记应收股利的增加
贷方：登记收到的现金股利或利润
期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的现金股利或利润
- 具体账务处理
1.企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）期间，被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额，确认为当期投资收益
借：应收股利
贷：投资收益
2.企业在持有长期股权投资期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应享有的份额
借：应收股利
贷：（1）投资收益（长投成本法）
（2）长期股权投资-损益调整（长投权益法）
3.企业收到被投资单位分配的现金股利或利润
借：其他货币资金-存出投资款（适用于通过证券公司购入上市公司股票所形成的股权投资取得的现金股利
银行存款（适用于持有的其他股权投资取得的现金股利或利润）
贷：应收股利
- 其他说明
企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、长期股权投资等。如果实支付的价款中包含有已宣告但尚未分派（非已分派但尚未支付）的股现金股利或利润，不单独作为应收股利处理，即不需要借记“应收股利”科目，而是直接计入相关资产的成本或初始确认金额
- 应收利息
是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息
- 应设置科目
【应收利息】
借方：登记应收利息的增加
贷方：登记收到的利息
期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息
- 具体账务处理
1.确定利息收入时：
借：应收利息
贷：投资收益
2.实际收到利息时：
借：银行存款
贷：应收利息
- 其他应收款
是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项
- 包括的内容：应收的各种赔款、罚款、应收的出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项、存出保证金、其他各种应收、暂付款项
- 应设置科目
【其他应收款】
借方：登记其他应收款的增加
贷方：登记其他应收款的收回
期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项
- 具体账务处理
1.发生时
借：其他应收款
贷：银行存款或其他科目
2.收回时
借：银行存款或库存现金或其他科目
贷：其他应收款
- 应收款项减值
无法收回的应收款项就是坏账
因坏账而遭受的损失就称之为坏账损失或减值损失
应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估
发生减值的，应当将减主的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备
- 核算方法
- 直接转销法：实际发生时方计入当期损益，同时冲销应收款项（我国不采用此方法）
- 备抵法：按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
- 应设置科目
【坏账准备】
贷方：登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备
借方：登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额
期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备
- 坏账准备的计算
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
- 具体账务处理
1.计提坏账准备时：
借：资产减值损失-计提的坏账准备
贷：坏账准备
2.冲减多计提的坏账准备时
借：坏账准备
贷：资产减值损失-计提的坏账准备
3.实际发生坏账损失时
借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款
4.已确认并转销的应收款基以后又收回的，应按实际收到的金额
借：应收账款、其他应收款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款