二、资产

（一）资产概述

1．资产的定义

资产：是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。

【注意】

小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

2．资产的特征

（1） 资产是由过去的交易或者事项所产生的；

（2） 资产是小企业控制或拥有的资源；

（3） 资产预期会给小企业带来经济利益。

3．资产的确认条件

符合上述特征的情况下，同时满足以下条件，才能确认为资产：

（1） 与该资源相关的经济利益很可能流入企业；

（2） 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【注意】某些情况下，可靠计量是基于合理地估计。

4．资产的分类

小企业的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。

流动资产：预计在1年内（含1年）或者超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。主要包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

非流动资产：流动资产以外的资产。主要包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产和长期待摊费用等。

（二）货币资金

1．货币资金概述

货币资金：指在小企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。是小企业中最活跃的资金，流动性强，是小企业的重要支付手段和流通手段，因而是审查重点。

2. 现金

（1） 定义

库存现金是小企业持有可随时用于支付的，存放在小企业财务部门由出纳人员经营的现金。包括人民币现金和外币现金。

（2） 现金的日常核算

①必须设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据审核鉴证后的收款凭证和付款凭证，逐笔登记，每日终了， 结出余额，并与实际库存数核对，做到账款相符；

②设置“库存现金”科目进行核算。

【案例2】

2X18年4月2日，某小企业因日常经营需要，从银行提取80 000元现金。

【解析】

借：库存现金 80 000

贷：银行存款 80 000

（3） 现金清查的核算

为保证库存现金的账实相符和安全完整。每日出纳自行清查之外，还需要采用实地盘点的方法进行定期和不定期的清查。将实存数与现金日记账进行核对，清查的结果编制“库存现金盘点报告表”。

如有待查明原因的现金短缺或溢余。通过“待处理财产损益”科目核算。

【案例3】

某小企业2X18年6月29日现金清查时发现现金短缺1500元。6月30日，经查，其中的200元由于出纳小王工作出现纰漏造成，其余1300元无法查明原因。当天，企业处理决定由出纳小王赔偿200元，小王于7月2日交纳现金赔款。

【解析】

（1）2X18年6月29日，发现现金短缺时

借：待处理财产损溢1500

贷：库存现金1500

（2）6月30日，查明原因时

借：其他应收款200【需要责任人赔偿的】

管理费用1300【无法查明原因的】

贷：待处理财产损溢1500

（3）7月3日，小王交纳赔款时

借：库存现金200

贷：其他应收款200

3. 银行存款

（1） 定义

银行存款是指小企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。

（2） 银行存款的日常核算

小企业应当按照开户银行和其他金融机构存款种类等设置“银行存款日记账”。由出纳根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，结出余额。

应设置“银行存款”科目对银行存款的收支进行核算。

（3） 银行存款的对账

小企业应当定期将银行存款日记账与银行对账单进行核对，至少每月一次。如果出现不一致的情况，必须逐笔清查：

①属于记账错误的，及时更正；

②属于未达账项的，编制“银行存款余额调节表”调节相符。

【解释】未达账项

未达账项：指由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项。

【注意】

不包括遗失结算凭证、发现的待补结算凭证。

企业和银行之间可能会发生以下四个方面的未达账项：

①银行已收而企业未收；

②银行已付而企业未付；

③企业已收而银行未收；

④企业已付而银行未付。

【案例4】

某企业2×18年5月31日银行存款日记账账面余额为40000元，开户行送到的对账单所列本企业存款余额35000 元，经逐笔核对，发现未达账项如下：

（1）5月27日，企业收到购买单位转账支票一张，计52000元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账；

（2）5月31日，银行计算企业存款利息50000元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账；

（3）5月31日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计2000元，持票人尚未到银行取款；

（4）5月31日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚款5000元，企业尚未接到通知而未入账。

4. 其他货币资金

（1） 定义与范围

其他货币资金是指小企业除了库存现金和银行存款之外的货币资金。包括：

①外埠存款——外地临时零星采购汇往采购地采购专户款项；

②银行汇票存款——为取得银行汇票需存入银行的款项；

③银行本票存款——为取得银行本票需存入银行的款项；

④信用卡存款——为取得信用卡需存入银行的款项；

⑤信用证保证金存款——存入信用证保证金专户的款项；

⑥存出投资款——存入证券公司尚未进行投资的货币资金。

（2） 其他货币资金的核算

设置“其他货币资金”科目进行核算。设置的明细科目：

其他货币资金——外埠存款

——银行本票

——银行汇票

——信用卡

——信用证保证金

——存出投资款

（三）应收及预付款项

1．应收及预付款项概述

（1） 概念

应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。

包括：应收票据，应收账款，预付账款，应收股利，应收利息，其他应收款等。

（2） 计量原则——按实际发生额入账

【解释】

在实务中，根据合同、协议、发票等凭证列示的金额记录应收款项或预付账款。

2．应收票据

（1）定义和分类

应收票据，是指小企业因销售商品，提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票。

（2）应收票据的核算

设置“应收票据”科目。

①取得应收票据

借：应收票据【按商业汇票的票面金额】

贷：主营业务收入【按确认的收入】

应交税费——应交增值税（销项税额）【涉及增值税的，按增值税专用发票上注明的税额】

②商业汇票贴现

【解释】贴现

贴现：是指持票人将未到期的商业汇票背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给贴现企业的业务活动。

根据票据到期日债务人未能偿还时银行是否享有追索权，分为不附追索权的情况和附有追索权的情况。

【会计处理】

③商业汇票背书转让以取得物资

借：材料采购/原材料/库存商品【按照应计入取得物资成本的金额】

应交税费——应交增值税（进项税额）【按照增值税专用发票上注明的可以抵扣的税额】

贷：应收票据【按照票面金额】

银行存款【按支付的差价。若收到差价，借记】

【案例5】

某小企业2X18年5月7日，出售给甲公司一批产品，价款为120000元，增值税额19200元。收到甲公司开出的商业承兑汇票。6月5日，该企业从乙公司购入一批原材料，实际价款180000元，增值税28800元。将收到的甲公司的商业汇票背书转让给乙公司。

【解析】

2X18年5月7日，销售的时候

借：应收票据139200

贷：主营业务收入120000

应交税费——应交增值税（销项税额）19200

6月5日，从乙公司购入原材料时

借：原材料180000

应交税费——应交增值税（进项税额）28800

贷：应收票据139200

银行存款69600

④商业汇票到期

借：银行存款【按照实际收到的金额】

贷：应收票据

【注意】

如果付款人物理支付票款，或到期不能收回应收票据。

借：应收账款【按照票面金额】

贷：应收票据

3．应收账款

（1） 应收账款的定义

应收账款：是指小企业因销售商品、提供劳务等日常经营而应收取的款项。不包括：

①应收职工欠款、应收债务人利息；

②长期债权；

③本企业付出的各类存出保证金。

（2） 应收账款的核算

①发生应收账款

借：应收账款【按照应收的金额】

贷：主营业务收入/其他业务收入【按差额】

应交税费——应交增值税（销项税额）【按照税法规定应缴纳的增值税销项税额】

借：应收账款【按照代购货单位垫付的包装费、运杂费等】

贷：银行存款

②收回应收账款

借：银行存款/库存现金

贷：应收账款

③坏账的处理

小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

a.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

b.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

c. 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；

d. 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；

e.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

f.国务院重整、税务主管部门规定的其他条件。

【会计处理】

借：银行存款【按照收到的金额】

营业外支出【差额】

贷：应收账款【按照账面余额】

【案例6】

某小企业2X17年12月因向A企业销售一批商品，确认应收账款280000元。2X18年2月20日，因此财务状况发生恶化，只偿还了120000元的货款。

【解析】

借：银行存款120000

营业外支出160000

贷：应收账款280000

4. 预付账款

（1） 定义

预付账款，是指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。

【注意】

预付账款不多的小企业，也可以将预付账款的货款计入“应收账款”科目的借方，直接通过“应收账款”科目核算。

（2） 预付账款的核算

设置“预付账款”科目。

①购货发生预付账款

【案例7】

某小企业2X18年2月3日购入甲公司一批商品，与甲公司签订的合同规定预付货款120000元，该小企业以银行存款支付货款120000元，增值税19200元，材料尚未收到。

2月10日，收到该批商品，并验收入库。

【解析】

2X18年2月3日支付货款

借：预付账款139200

贷：银行存款139200

2月10日，收到该批商品的时候

借：库存商品120000

应交税费——应交增值税（进项税额）19200

贷：预付账款139200

②出包工程

5. 其他应收账款

（1） 其他应收款的内容

其他应收款，是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等意外的其他各种应收及暂付款项。

主要包括：

①应收的各种赔款；

②应收的出租包装物租金；

③应向职工收取的各种垫付款项；

④存出保证金；

⑤其他各种应收、暂付款项。

（2） 其他应收账款的核算

设置“其他应收款”科目核算。

①发生时

借：其他应收款

贷：银行存款、固定资产清理等

②出口产品或商品按照规定应予退回的增值税税款

借：其他应收款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

③收回时

借：库存现金银行存款

应付职工薪酬

贷：其他应收款

（四）存货

1．存货概述

（1） 概念

存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

（2） 存货的分类

①原材料：小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等；

【注意】

原材料是主要针对工业类小企业而言的。为建造工程储备的各种材料，不属于存货。

②在产品：小企业正在制造尚未完工的产品；

③半成品：小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品；

④产成品：小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者作为商品对外销售的产品；

⑤商品：小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品；

⑥周转材料：小企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有状态且不确认为固定资产的材料；

⑦委托加工物资：小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资；

⑧消耗性生物资产：小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

2．存货的初始确认和计量

（1）外购存货成本——主要为采购成本

会计核算

借：在途物资

原材料/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

【注意】

①收到存货但是尚未办理结算手续的，可以暂不做处理。办理结算手续后再进行处理；

②因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中消耗，先计入“待处理财产损溢”科目。待查明原因再做处理。

（2） 加工的存货成本

（3） 投资者投入的存货成本：按照评估价值确定。

（4） 消耗性生物资产成本

①自行栽培的大田作物和蔬菜成本=耗用的种子、肥料、农药等材料费+人工费+应分摊的间接费用（比如农业机械的折旧费）；

②自行营造的林木类消耗性生物资产成本=郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费+应分摊的间接费用；

③自行繁殖的育肥畜的成本=出售前发生的饲料费、人工费+应分摊的间接费用；

④水产养殖的动植物成本=出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费+应分摊的间接费用。

【案例8】

某小企业为增值税一般纳税人。2X18年4月购进原材料200吨，增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为9.6万元，支付的保险费为3万元，入库前的挑选整理费用为1万元。已经以银行存款支付。

【解析】

该批原材料实际成本=60+3+1=64（万元）

借：原材料640000

应交税费——应交增值税（进项税额）96000

贷：银行存款736000

3．发出存货的计价

（1） 个别计价法

①假设前提：实物流转与成本流转一致；

②具体计算过程：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。

（2） 先进先出法

①假设前提：先购进的存货先发出；

②具体计算过程：按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。

【案例9】

某小企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2018年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300 元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元； 9月28日发出甲材料500千克。用于生产A产品。

【解析】

9月份发出甲材料成本=200×300+300×310=153000（元）。

借：生产成本153000

贷：原材料153000

（3） 月末一次加权平均法

具体计算过程：

存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）；

本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本；

本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本；

或者

本月月末库存存货成本=月初库存存货成本+本月增加存货成本-本月发出存货成本。

【案例10】

某小企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2018年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15 日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。用于生产B产品。

【解析】

甲材料平均单位成本=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元）； 3月发出甲材料成本=500×37.2=18 600（元）。

借：生产成本18600

贷：原材料18600

（4） 移动加权平均法具体计算过程：

存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）；

本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本；

本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本。

4．存货的清查

（1） 概念：存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

（2） 存货清查的核算

【案例11】

2X18年3月31日。某小企业对原材料进行了清查盘点，发现有待查明原因的盘亏原材料2 000元。经查明，属于非正常原因造成的毁损，该批原材料对应的增值税税额为320元，已经进行了抵扣。

4月10日，收到保险公司赔偿款1 500元。

【解析】

借：待处理财产损溢2000

贷：原材料2000

借：其他应收款1500

营业外支出820

贷：待处理财产损溢2000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）320

4月10日，收到保险公司赔偿款时

借：银行存款1500

贷：其他应收款1500

（五）投资

1. 短期投资

（1）概念：短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。

（2）特点

①持有目的是为了赚取差价；

②投资时间短；

③随时可以变现。

（3）短期投资的核算：设置“短期投资”、“应收股利”、“应收利息”和“投资收益”等科目进行核算。

①取得时

借：短期投资【购买价款+相关税费-应收股利/利息】

应收股利【购买股票中包含已宣告但尚未发放的股利】

应收利息【购买债券中包含已到付息期未领取的利息】

贷：银行存款等【购买价款+相关税费】

【案例12】

2X16年6月3日，甲公司以100 000元购入每股10元的普通股股票10 000股，作为短期投资进行管理，支付的款项中包括已宣告分派但尚未支付的现金股利3 000元，另外支付相关手续费等300元。

【解析】

借：短期投资97300

应收股利3000

贷：银行存款100300

②持有期间

股票：被投资单位宣告发放股利时

借：应收股利

贷：投资收益

债券：在应收利息日

借：应收利息

贷：投资收益

③出售时

借：银行存款【按实际收到的出售款】

贷：短期投资【按账面余额】

投资收益【差额，也可能在借方】

（4）《小企业会计准则》与《企业会计准则》针对短期投资处理的比较

2. 长期债券投资

（1） 概念：长期债券投资，小企业购入的准备长期（1年以上）持有的债券投资。

（2） 会计核算

①取得时

借：长期债券投资——面值【按票面价值】

——溢折价【溢价购入时】

应收利息

贷：银行存款【按实际支付的价款和相关税费】

长期债券投资——溢折价【折价购入时】

②持有期间

【案例13】

2X16年1月1日，某小企业支付价款1 000 000元购入A企业同日发行的3年期企业债券12 500份，面值1 250 000 元，票面利率4.72%，实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息59 000元，每年年末支付利息， 本金最后一次偿还。实际利率10%。

【解析】

2X16年1月1日，初始确认

借：长期债券投资——面值1250000

应收利息59000

贷：银行存款1000000

长期债券投资——溢折价309000

2X16年12月31日，

应分摊的溢折价=30 900÷3=10300（元）

借：应收利息59000

长期债券投资——溢折价10300

贷：投资收益69300

③终止计量

【案例14】飞翔公司持有B公司债券的账面余额为450 000元（其中面值390 000元，应计利息60 000元），2X17年12月30日，B公司宣告破产，最终收回的金额为380000元。

【解析】

借：银行存款380000

营业外支出70000

贷：长期债券投资——面值390000

——应计利息60000

3. 长期股权投资

（1）长期股权投资概念：长期股权投资，是指小企业准备长期（1年以上）持有的权益性投资。

【注意】

《小企业会计准则》对于权益性投资的划分，只考虑时间因素，无需考虑对被投资单位的影响力和权益性投资是否有活跃市场。

（2）长期股权投资核算

①长期股权投资的取得

【案例15】

2X16年1月1日，某小企业以一项固定资产换入M公司股票7 000股，交换时另用银行存款支付相关税费2 000元。该小企业换出固定资产原价60 000元，已计提折旧9 000元。该固定资产的评估价值为50000元。

【解析】

换入长期股权投资的成本=换出资产评估价值50000+相关税费2000=52000（元）

借：固定资产清理51000

累计折旧9000

贷：固定资产60000

借：长期股权投资52000

营业外支出1000

贷：固定资产清理51000

银行存款2000

②持有期间获得现金股利和利润的核算

③长期股权投资的处置

借：银行存款【按实际收到的价款】

贷：长期股权投资【按账面余额】

应收股利

投资收益【差额，有可能在借方】

【案例16】

2X17年12月31日，某小企业将作为长期股权投资的持有的B公司的股票3000股出售，每股售价11元，支付税费3000元，款项已经通过银行存款付讫，取得该股票的买价为每股7.8元，账面余额为23400元。

【解析】

处置长期股权投资确认投资收益的金额=实际收到价款30000（11×3000-3000）-账面余额23400=6600

（元）

借：银行存款30000

贷：长期股权投资23400

投资收益6600

④长期股权投资损失的核算

小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：

a. 被投资单位被依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法撤销、吊销营业执照的；

b. 被投资单位财务状况严重恶化，累积发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

c. 对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

d. 被投资单位财务状况严重恶化，累积发生巨额亏损，已完成清算或清算期限超过3年以上的； e.国务院财政部门、税务主管部门规定的其他情形。

会计处理：

借：银行存款【按实际收回金额】

营业外支出【差额】

贷：长期股权投资【按账面余额】

（六）固定资产

1．固定资产概述

（1）定义：固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。主要包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

（2） 特点

①持有目的是为了生产产品、提供劳务、出租或经营管理；

【注意】

小企业经营租赁方式出租的建筑物也属于固定资产，而不是《企业会计准则》中的投资性房地产。

②使用寿命一般超过1个会计年度；

③具有实物特征。

（3） 分类

按照经济用途和使用情况进行综合分类，主要是：

①生产经营用固定资产；

②非生产经营用固定资产；

③租出固定资产（经营租赁）；

④不需用固定资产；

⑤未使用固定资产；

⑥土地（指过去已经单独估价入账的土地）；

⑦融资租入固定资产2．固定资产初始计量。

2．固定资产初始计量

（1）外购固定资产

①购入不需要安装固定资产

借：固定资产【购买价款+相关税费+运输装卸保险费等】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/长期应付款等

②购入需要安装固定资产

（2）自行建造固定资产

①自营工程

【案例17】

2X18年9月7日，甲公司自建办公楼，购入为工程准备的各种物资500000元，增值税专用发票注明的税额为80000元，全部用于工程建设。按照最新的增值税法规制度的规定：用于不动产的相关增值税分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。领用本企业生产的产品一批，实际成本80000元；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。当年工程楼完工并办理竣工结算。

【解析】

购入工程物资时

借：工程物资500000

应交税费——待抵扣进项税额32000

应交税费——应交增值税（进项税额）48000

贷：银行存款580000

工程领用工程物资时

借：在建工程500000

贷：工程物资500000

领用本企业自产产品时

借：在建工程80000

贷：库存商品80000

分配工程人员工资时

借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000

支付其他费用时

借：在建工程30000

贷：银行存款30000

工程完工转入固定资产成本=500000+80000+100000+30000=710000（元）

借：固定资产710000

贷：在建工程710000

②出包工程

企业按照合理的工程进度和合同规定结算的进度款

借：在建工程——建筑工程

——安装工程

贷：银行存款

工程完工，补付工程款

借：在建工程

贷：银行存款

将需要安装设备运抵现场安装时

借：在建工程——在安装设备

贷：工程物资

为建造固定资产发生的待摊支出

借：在建工程——待摊支出

贷：银行存款等

【注意】

在建工程达到预定可使用状态时，待摊支出要在工程和设备之间进行分配。

借：固定资产——房屋建筑物

——机器设备

贷：在建工程——建筑工程

——安装工程

——待摊支出

（3）投资者投入的固定资产

借：固定资产【评估价值+相关税费】

贷：实收资本

资本公积

（4）盘盈固定资产

借：固定资产【按同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额】

贷：待处理财产损溢

3. 固定资产的折旧

（1）折旧的定义：小企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

【注意】

小企业以下固定资产可以不计提折旧：

①以提足折旧仍继续使用的固定资产；

②单独计价入账的土地。

（2）折旧的方法

①年限平均法：采用年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。

计算方法：

年折旧额=（固定资产原值预计净残值）/预计使用年限

=固定资产原值×（1预计净残值率）/预计使用年限

月折旧额=年折旧额/12

【案例18】

甲公司有一幢厂房，原价为1000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为4% 。

【解析】

年折旧额=固定资产原值×（1预计净残值率）/预计使用年限

=1000 000 ×（14%）/20=48000（元）

月折旧额=年折旧额/12=48 000/12=4 000（元）

②双倍余额递减法：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计这就后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

计算方法：

年折旧率=2/预计使用年限×100%

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

月折旧额=年折旧额/12

【注意】

在固定资产使用年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【案例19】

某小企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。该小企业按双倍余额递减法计提折旧。

【解析】

每年的折旧额计算如下：

年折旧率=2/5×100%=40%

第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000（元）

第2年应提的折旧额=（1000000-400000）×40%=240000（元）

第3年应提的折旧额=（1000000-400000-240000）×40%=144000（元）

从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。

第4年、第5年的年折旧额=（1000000-400000-240000-144000-4000）÷2=106000（元）。

③年数总和法：年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。

计算方法：

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%

折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率

【案例20】

某公司为增值税一般纳税人，2X17年7月5日购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税96万元，以上款项以支票支付。安装过程中领用本公司原材料80万元，该设备2X17年8月8日达到预定可使用状态并交付车间使用。该固定资产预计使用5年，预计净残值率为5%，同时对该固定资产采用年数总和法计提折旧。

要求：计算2X18年度的折旧额。

【解析】

固定资产的入账价值=600+80=680（万元）；

固定资产应当在2X17年9月开始计提折旧。

第一个折旧年度［2X17.9.1-2X18.8.31］，应计提的折旧额=680×（1-5%）×5÷15=215.33（万元）。

第二个折旧年度［2X18.9.1-2X19.8.31］，应计提的折旧额=680×（1-5%）×4÷15=172.27（万元）。

2X18年应当计提的折旧额=215.33×8÷12+172.27×4÷12=200.97（万元）。

④固定资产折旧的账务处理：固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

借：制造费用（生产用固定资产的折旧）

管理费用（行政用固定资产的折旧）

销售费用（销售部门用固定资产的折旧）

在建工程（用于工程的固定资产的折旧）

其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）

贷：累计折旧

4. 固定资产的处置

（1） 定义：固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

满足以下条件之一的，应当终止确认：

①出于处置状态；

②预期通过使用或处置不能产生经济利益。

（2） 会计处理：设置“固定资产清理”科目进行核算

①将固定资产账面价值结转到→固定资产清理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

②发生清理费用等支出→固定资产清理

借：固定资产清理

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

③残料变价收入（入库）及保险公司或责任人赔偿→固定资产清理

借：银行存款

原材料

其他应收款

贷：固定资产清理

④出售或处置收入→固定资产清理

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

或应交税费——简易计税

⑤处置结束将固定资产清理结转成零处置损失

借：营业外支出

贷：固定资产清理处置利得

借：固定资产清理

贷：营业外收入

（七）无形资产

1．无形资产概述

（1）定义：无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（2） 无形资产的内容

小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术、特许经营权等。

2．无形资产初始计量

（1） 外购无形资产

借：无形资产【购买价款+相关税费+专业测试费等相关的其他支出】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（2） 投资者投入无形资产

借：无形资产【按照投资合同或协议约定的价值或公允价值】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积

（3） 自行研发无形资产

自行研发无形资产，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别核算。

借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

研发支出——资本化支出【满足资本化条件】

贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等

年末时

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

达到预定可使用状态时

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

【案例21】

甲公司自行研究开发一项技术，截至2X17年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2X18年1月1日开始进入开发阶段。2X18年发生开发支出300000元，假定符合开发支出资本化条件。取得增值税专用发票注明的增值税为48000元。2X18年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

【解析】

①2X17年发生的研发支出：

借：研发支出——费用化支出2000000

贷：银行存款等2000000

②2X17年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

借：管理费用2000000

贷：研发支出——费用化支出2000000

③2X18年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

借：研发支出——资本化支出300000

应交税费——应交增值税（进项税额）48000

贷：银行存款等348000

④2X18年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：无形资产300000

贷：研发支出——资本化支出300000

3．无形资产的摊销

小企业应当与取得无形资产时判断其使用寿命。在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

借：制造费用

管理费用

贷：累计摊销

4．无形资产的处置

借：银行存款（含税）

累计摊销

营业外支出【借方差额】

贷：无形资产

应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入【贷方差额】

【案例22】

2018年1月，某小企业将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元， 实际取得的转让价款为530000元（含增值税30000元），款项已存入银行。

【解析】

借：银行存款530000

累计摊销220000

贷：无形资产600000

应交税费——应交增值税（销项税额）30000

营业外收入120000

（八）长期待摊费用

长期待摊费用是指小企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。

【提示】

发生长期待摊费用时取得可以在当期抵扣的增值税进项税额，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）” 科目。

摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。