菜子学院·初级名师团队
2018年初级会计职称考试在即，【菜子学院初级团队】为各位朋友精心打造“拿证必学考点”，划重点，敲黑板，名师指点，直达考点。
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初级会计实务是以章节考点进行分享，本篇内容为第二章（上）
第二章 资产
近 5年题型题量分析表
教材变化
本章教材今年变化较大，删除了持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产和可供出售金融资产等内容， 交易性金融资产、固定资产等核算内容也有变动。总体内容减少，知识点难度降低。本章分值预计会有所下降！
第一节 货币资金
高频考点
1. 资产：是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。
【笔记】
（ 1）融资租入的资产属于承租方的资产，经营租入的资产属于出租方的资产。
（ 2）待处理财产不属于资产。
2. 货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
3. 现金的清查： 属于无法查明原因的现金短缺，计入管理费用。
属于无法查明原因的现金溢余，计入营业外收入。
【常考类型题•多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。（ 2015年）
A. 申请信用卡而转存银行的款项
B. 赊购原材料出具的商业承兑汇票
C. 赊销商品取得的银行承兑汇票
D. 为取得银行本票而转存银行的款项
【答案】 AD
【常考类型题•判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。（ ）（ 2014年）
【答案】×
第二节 应收及预付款项
核心考点
1. 应收账款的内容
应收账款的入账价值包括：销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等。应收账款包括企业给予客户的现金折扣，不包括企业给予客户的商业折扣。企业收到款项，实际发生的现金折扣借记“财务费用”科目。
2. 应收账款的会计核算
（ 1）赊销商品，确认应收账款
借：应收账款（扣除商业折扣，不扣除现金折扣）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（ 2）收到款项，冲销应收账款
借：银行存款
财务费用（实际发生的现金折扣）
贷：应收账款
【笔记】
①如果计算现金折扣考虑增值税：实际发生的现金折扣 =应收账款×现金折扣比例
②如果计算现金折扣不考虑增值税：实际发生的现金折扣 =主营业务收入×现金折扣比例
3. 预付账款
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，
而直接通过“应付账款”科目核算。
4. 其他应收款的内容：
（ 1）应收的各种赔款、罚款；
（ 2）应收的出租包装物租金；
（ 3）应向职工收取的各种垫付款项；
（ 4）存出保证金；
（ 5）事业单位拨付给内部有关部门的备用金。
5. 应收款项减值
（ 1）应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款，都需要计提减值准备。
（ 2）应收账款的账面价值 =“应收账款”的借方余额 +“预收账款”借方余额 -“坏账准备”的贷方余额 “坏账准备”科目是“应收账款”科目的备抵科目。
【常考类型题•判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵 法和直接转销法之间合理选择。（ ）（ 2015年）
【答案】×
（ 3）坏账准备的会计处理
①企业计提坏账准备时（减少应收账款的账面价值）：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
②冲减多计提的坏账准备时（增加应收账款的账面价值）：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
③企业实际发生坏账损失，转销坏账准备时（应收账款的账面价值不变）：
借：坏账准备
贷：应收账款
④已确认并作为坏账转销的应收账款以后又收回时（减少应收账款的账面价值）：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
（ 4）本期期末应计提或应转回的坏账准备：
①首先计算坏账准备科目应有的贷方余额 坏账准备科目应有的贷方余额
=应收账款等科目的余额×坏账比例 或
=应收账款等科目的余额 -应收账款等预计未来现金流量现值
②计算当期期末应计提的坏账准备
=坏账准备科目应有的贷方余额-计提前坏账准备的贷方余额（或+计提前坏账准备的借方余额）
③如果结果为正数，就是本期期末应计提的坏账准备的金额。
如果结果为负数，就是本期期末应转回的坏账准 备的金额。
6. 应收票据贴现的会计处理：
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
【常考类型题•单选题】 2014年 11月 30日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为 30万元； 12月 31 日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为 500万元。经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为 410 万元，不考虑其他因素，该企业 2014年 12月 31日应确认的资产减值损失为（ ）万元。（2015年）
A.90 B.120 C.30 D.60
【答案】 D
【常考类型题•单选题】 2014年 12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为 10万元，本月收回上月已确认并作为 坏账转销的应收账款 5万元。 12月 31日，根据应收账款预计未来现金流量现值确定的期末“坏账准备”科目贷方 余额为 18万元，不考虑其他因素， 12月末该企业应计提的坏账准备为（ ）万元。（ 2015年）
A.13 B.18 C.3 D.8
【答案】 C
第三节 交易性金融资产
一、核心考点
1. 交易性金融资产取得时的会计处理
借：交易性金融资产—成本（价款，不是面值，含已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息）
投资收益（交易费用）
贷：其他货币资金 —存出投资款 /银行存款
收到此股利或利息时：
借：其他货币资金 —存出投资款 /银行存款
贷：投资收益
【笔记】 不记入 “交易性金融资产 —成本 ”科目的内容：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应 当借记 “投资收益 ”科目。
【常考类型题 •单选题】 2013年 3月 20日，甲公司从深交所购买乙公司股票 100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股 8元，另支付相关交易费用 25000元， 6月 30日，该股票公允价值为每股 10元，当日该交易 性金融资产的账面价值应确认为（ ）万元。（2014年）
A.802.5 B.800 C.1000 D.1000.5
【答案】 C
2. 交易性金融资产持有期间宣告发放现金股利或利息到期时的会计处理
借：应收股利 /应收利息
贷：投资收益
收到股利或利息时：
借：其他货币资金 —存出投资款 /银行存款
贷：应收股利 /应收利息
3. 交易性金融资产的期末计量的会计处理
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
（ 1）公允价值上升时：
借：交易性金融资产 —公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（ 2）公允价值下降时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产 —公允价值变动
4. 交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
借：其他货币资金 —存出投资款 /银行存款（实际收到的款项，价款扣除手续费）
贷：交易性金融资产 ——成本
—公允价值变动
投资收益（或借）
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动，或贷）
贷：投资收益（或借）
【笔记】
（ 1）交易性金融资产 出售时确认的投资收益 =交易性金融资产的出售价款 -交易性金融资产的初始入账成本
（ 2）交易性金融资产 整个持有期间的投资收益 =（交易性金融资产的出售价款 -交易性金融资产的初始入账 成本） -购买时交易费用 +持有期间取得的现金股利和利息）
总结
【常考类型题 •单选题】 2014年 7月 1日，甲公司从证券交易所购入乙公司股票，支付价款 2100万元（含已宣告但 尚未发放的现金股利 40万元），将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用 20万元。 2014年 12月 31日，该 交易性金融资产的公允价值为 2200万元。不考虑其他因素， 2014年 12月 31日，甲公司该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。（ 2015年）
A.2080 B.2200 C.2120 D.2060
【答案】 B
第四节 存货
1. 存货的内容
存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、库存商品以及包装物、低值易耗品、发出商品、委托加工物资 等。
【笔记】工程物资不属于存货。
2. 存货成本的确定
3. 发出存货的计价方法 企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
4. 原材料用计划成本核算
（ 1）采购时（尚在运输途中，也可以是货到但未验收入库），按实际成本付款，记入 “材料采购 ”科目借方。
借：材料采购（实际成本）
应交税费 ——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款、银行存款等
（2）验收入库时，按计划成本记入 “原材料 ”科目的借方，按实际成本记入 “材料采购 ”科目贷方，差 额记入 “材料成本差异 ”借方或贷方。超支差记入 “材料成本差异 ”的借方（正），节约差记入 “材料成本 差异 ”的贷方（负）。
借：原材料（计划成本）
材料成本差异（借或贷）
贷：材料采购（实际成本）
（ 3）平时发出材料时，采用计划成本。
借：生产成本等（计划成本）
贷：原材料（计划成本）
发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本 +发出材料的计划成本 ×材料成本差异率=发出材料的计划成本 ×（ 1+材料成本差异率）
期末结存材料的实际成本 =（期初结存材料的计划成本 +本期验收入库材料的计划成本 -发出材料的计划成 本） ×（ 1+材料成本差异率）
（ 4）期末计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
本期材料成本差异率 =（期初结存材料的成本差异 +本期验收入库材料的成本差异） /（期初结存材料的计划 成本 +本期验收入库材料的计划成本）×100%
发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本 ×材料成本差异率 结转发出材料负担的材料成本差异：
借：生产成本等
贷：材料成本差异（或反之）
【常考类型题 •单选题】某企业为增值税小规模纳税人。本月购入原材料 2050千克，每千克单价（含增值税）为 50元，另外支付运费 3500元，运输途中发生合理损耗 50千克。不考虑其他因素，该批材料入库的实际单位成本为（ ）元。（ 2015年）
A.51.25 B.50 C.51.75 D.53
【答案】 D
5. 委托加工物资（增值税一般纳税人）
（ 1）委托加工物资成本的内容：
① 加工中实际耗用物资的成本；
② 支付的加工费用及应负担的运杂费等；
③需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加 工物资成本。
（ 2）企业委托外单位加工物资的成本不包括：
① 加工费的增值税进项税额；
② 需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入 “应交税费 ——应交消费税 ”科目的借方，不计入加工物资成本。
6. 包装物的核算
随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。
随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销 售成本，计入其他业务成本。
7. 发出商品的核算
发出商品但不符合收入确认条件的，不能确认收入，借记 “发出商品 ”，
贷记 “库存商品 ”。
注意：发出商品也属于存货。
8. 商品流通企业商品发出的核算
（ 1）毛利率法
毛利率 =（销售毛利 /销售额） ×100%
销售成本 =（商品销售收入－销售退回与折让） ×（ 1-毛利率）
期末存货成本 =期初存货成本 +本期购货成本－本期销售成本
（ 2）售价金额核算法
本期销售商品的成本 =本期商品销售收入 ×（ 1-商品进销差价率）
期末结存商品的成本 =期初库存商品的进价成本 +本期购进商品的进价成本 -本期销售商品的成本
9. 存货清查
（ 1）存货盘盈的核算：冲减管理费用
（ 2）存货盘亏的核算
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费 -应交增值税（进项税额转出） (自然灾害等原因除外）
借：原材料（残料入库）
其他应收款（应由保险公司、责任人赔偿）
管理费用（因管理不善、一般经营损耗、收发计量差错造成）
营业外支出（自然灾害造成）
贷：待处理财产损溢
10. 存货减值
（ 1）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
（ 2）可变现净值 =存货的估计售价 -至完工时估计将要发生的成本 -估计的销售费用以及相关税费
（ 3）存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（ 4）存货跌价准备的会计处理
① 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差异
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
② 转回多计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
③ 企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本等
【常考类型题 •单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司委托乙公司加工一批用于连续生产应税消费品的半成品。该公司的原材料实际成本为 210万元，支付加工费 10万元、增值税 1.7万元以及消费税 30万元。不考虑 其他因素，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。（ 2015年）
A.220 B.250 C.221.7 D.251.7
【答案】 A
本文编辑：菜子学院孟教授
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