采购业务
一、材料的采购成本：
材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部合理的、必要的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用（如入库前的挑选整理费等）。
【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同：
1. 一般纳税人 ——不计入成本，记入"应交税费-应交增值税（进项税额）"科目；
2. 小规模纳税人——记入成本。
但是，下列费用不得计入原材料采购成本，应在发生时计入当期损益：
（1）非正常消耗（如：自然灾害）——营业外支出
（2）采购入库后发生的仓储费用——管理费用
（3）采购员的差旅费——管理费用
二、账户设置
1、"原材料"账户
"原材料"账户用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
2."在途物资"账户
"在途物资"账户用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
3、"应付账款"账户
用以核算企业因赊购原材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。借方登记偿还的应付账款，贷方登记尚未支付的应付账款。如果期末余额在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；若在借方，反映企业期末预付账款余额。
4、"应付票据"账户
"应付票据"账户用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
5、"预付账款"账户
"预付账款"账户用以核算企业按照合同规定预付的款项。 借方登记企业因购货等业务预付的款项；贷方登记企业收到货物后应支付的款项等。期末余额如果在借方，反映企业预付的款项；期末余额若在贷方，反映企业尚需补付的款项。该账户可按供货单位进行明细核算。
6."应交税费-应交增值税"账户
三、账务处理
1、材料已验收入库
【例题13】甲公司（一般纳税人）购入A材料一批，增值税专用发票上注明货物的价款为80 000元，增值税税额为13 600元，材料已验收入库。甲公司开出一张金额为50 000元的商业汇票，其余货款未付。财务部门根据增值税专用发票、材料验收入库单等，编制如下会计分录：
借：原材料-A材料 80 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 13 600
贷：应付票据 50 000
应付账款 43 600
1、 材料尚未验收入库
如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记"在途物资""应交税费-应交增值税（进项税额）"等科目，贷记"银行存款"等科目；待验收入库时再根据收料单，由"在途物资"科目转入"原材料"科目核算。
【例题14】2017年3月25日，A公司（一般纳税人）购入丙材料一批，取得增值税专用发票上注明的货物的价款为200 000元，增值税税额为34 000元。材料在运输途中，货款已用银行存款支付。财务部门根据增值税专用发票、银行付款通知，编制如下会计分录：
借：在途物资-丙材料 200 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000
2017年3月30日，上述材料到达企业并验收入库，结转丙材料的采购成本。财务部门根据验收入库单等，编制如下会计分录：
借：原材料-丙材料 200 000
贷：在途物资-丙材料 200 000
2、 预付款采购材料
如果货款已经支付，发票账单已到，材料已经验收入库，按支付的实际金额，借记"原材料""应交税费-应交增值税（进项税额）"等科目，贷记"银行存款""预付账款"等科目。
【例题15】甲公司（一般纳税人）向乙公司采购原材料1 000公斤，单价60元，所需支付的货款总额60 000元。按照购货合同的规定，甲公司以银行转账的方式向乙公司预付货款的30%，验收货物后补付其余款项。
（1）预付30%货款时，财务部门根据转账支票存根，编制如下会计分录：
借：预付账款-乙公司 18 000
贷：银行存款 18 000
（2）收到乙公司发来的1 000公斤原材料，经验收无误，增值税专用发票上记载的货款为60 000元，增值税税额为10 200元。不足款项52 200元以转账支票付讫，财务部门根据增值税专用发票、转账支票存根和材料验收入库单等，编制如下会计分录：
借：原材料 60 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 10 200
贷：预付账款-乙公司 18 000
银行存款 52 200
4.材料验收入库，发票凭证未到
【例题16】甲公司（一般纳税人）采用托收承付结算方式购入一批H材料，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。上述购入原材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的货款为31 000元，增值税税额为5 270元，已用转账支票付讫。该公司采用实际成本法核算原材料。
（1）月末暂估入账时，财务部门根据材料验收入库单，编制如下会计分录：
借：原材料—H材料 30 000
贷：应付账款-暂估应付款 30 000
（2）下月初作相反分录予以冲回：
借：应付账款-暂估应付款 30 000
贷：原材料-H材料 30 000
（3）收到发票账单时，财务部门根据增值税专用发票上和转账支票存根，编制如下会计分录：
借：原材料-H材料 31 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 5 270
贷：银行存款 36 270
