常见的十大列报错误汇总（建议收藏）
原创 FreeCtiy 行走的审计汪
01 引 言
我们在 “这些列报错误，审计老司机也会犯” 系列中，列举了常见的列报错误。 这个系列也是大家最喜欢的文章之一。 这不，年报马上又要来了。 而知识这东西，不用就容易生疏，并逐渐被遗忘。 因此，小编又整理了一下，为大家汇总了下述常见的列报错误， 希望唤醒大家的回忆 ， 让你轻松应对年报 。接下来我们就一起来看看。
02 列报错误一：固定资产处置收益列报
正确做法：固定资产处置收益列示在“资产处置收益”科目；固定资产报废损益列示在“营业外收支” 。区分上述两者的不同列报，关键在于区分 “处置”和“报废” 。虽然进行报废后，可能也会存在残值，对外出售，但这个过程仍属于报废而非处置。“报废”和“处置”的区别在于： 报废是按照企业资产管理制度执行，达到一定状况（达到预定使用期限）后进行的较为“被动”的处理 。它通常体现为“报废损失”，如果有报废利得，一般金额也较小，因为基本是寿命到了才进行处理。 而“处置”则是企业出于经营考虑，较为“主动”的一个动作， 很有可能在资产尚未达到预定使用期限前，就对外处置，相关的损失或利得金额也较大。在实务中进行判断时，不能只看公司的 “凭证摘要” ，而是要 结合原始单据、涉及的金额大小、所反映的实际业务来看 。
03 列报错误二：应收票据贴现产生的利息列报
正确做法： 票据贴现后，应收票据 满足终止确认条件，此时的贴现利息，列示在“投资收益”；票据贴现后，应收票据不满足终止确认条件，此时的贴现利息，列示在“财务费用” 。因为，对于不满足终止确认条件的应收票据贴现取得的现金，在资产负债表中应确认为 一项借款 ， 因此在票据到期前按实际利率计算的利息费用，应计入“财务费用” 。而满足终止确认条件的应收票据“贴现”， 属于处置一项金融资产 ，相关贴现利息，在 “投资收益” 列示。在实务中进行判断时，主要结合票据贴现 能否终止确认 。 如果能终止确认，则贴现利息就列示在“投资收益”科目。
04 列报错误三：银行借款的应付利息列报
正确做法： 短期借款、长期借款、一年内到期的非流动负债所涉及到的借款，相应的应付利息都在相应的科目进行列报，而非列示在“应付利息”科目中。 根据准则及相关规定，“应付利息”项目仅反映 相关金融工具已到期 应支付但于资产负债表日尚未支付的利息 。这里的意思是：如果该项利息 已经到“结息日” ，但却 仍未支付 ，意味着 “延期付息” ，在这种情况下，就在 “应付利息”科目 列示。而目前我们遇到的绝大部分借款应付利息， 都是未到结息日时计提的利息 ，因此列示都是 “跟着借款走” 。
05 列报错误四：预缴所得税列报
正确做法： 当企业 实际缴纳的所得税税款大于按照税法规定计算的应交税款时，超过部分在资产负债表中应当列示为其他流动资产。 我们同时做个延伸，也就是 其他流动（非流动）资产和其他流动（非流动）负债 的主要核算内容。大家具体可以戳这篇文章，也可以直接看下述表格：
06 列报错误五：代扣*缴税代**款手续费列报
正确做法： 企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据个人所得税法规定，收到的 扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在其他收益项目中填列 。实务中，代扣代缴个人所得税所收到的手续费，我们在 “其他收益” 项中 单独列示。
07 列报错误六：政府补助列报
正确做法： 与企业 日常活动相关的政府补助，计入其他收益；与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入。 这里的关键之处，在于区分 “政府补助”是否和日常活动相关 。我们先来理解，哪些是企业的日常活动。 利润表中，营业收入和成本费用背后的活动，都代表着企业的日常经营活动，包括销售、生产、管理和研发等 。因此，通常情况下，政府补助补偿的成本费用如果是营业利润之中的项目，或者该补助与日常销售等经营行为是否密切相关，则该政府补助 与日常活动相关 。与日常活动无关的政府补助，通常由 企业常规经营之外的原因 所产生，有 偶发性 的特征。比如 *党**费补助、上市奖励 等。如果你还想进一步了解政府补助，可以戳这篇文章：有关政府补助的这5个问题，你必须信手拈来！
08 列报错误七：结构性存款和理财产品列报
正确做法： 结构性存款和理财产品的列报要根据其合同现金流量的特征来处理：
1.如果 能够通过SPPI测试，则按摊余成本计量， 1年以内的在 “其他流动资产” 科目列示；1年以上的在 “债权资产” 科目列示；期限长于1年但在1年内到期的，在 “一年内到期的非流动资产” 列示； 2.如果无法通过SPPI测试，则以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 1年以内的在 “交易性金融资产” 科目列示；1年以上的在 “其他非流动金融资产” 科目列示。
SPPI测试最主要是测试合同现金流量是否符合 “本金+利息” 的特征。如果金融资产的合同条款能够 产生 除“本金+利息”以外的其他现金流量 ，则 该金融资产不通过SPPI测试 。比如一项 结构性存款 ，和 汇率挂钩 ，未来汇率的不同， 会影响该结构性存款的实际收益率 ，且该影响 并不微小 ，这就说明，这项 结构性存款不通过SPPI测试 。有关这部分内容的深入说明，也可以戳下面 两篇文章 ：定期存款和结构性存款在报表中的不同列示（建议收藏）大家熟悉的理财产品，藏在财报哪个科目里？
09 列报错误八：合同资产合同负债的列报
正确做法： 合同资产在财报中 单独列报，特别要区分于应收账款。一般情况下，销售合同中的部分尾款，如果属于质保金性质，则应计入合同资产。 因为这部分 质保金 需要在质量有所保障的前提下， 企业才具有收款的权利 。 而合同中除了质保金以外的款项，则属于“应收账款” 。合同资产是否含税， 主要结合当确认合同资产时，纳税义务是否已经产生 。如果已经产生，则 合同资产应含税列示 。同时，合同资产也需要 计提信用减值 ，类似于 应收账款的“坏账准备”。 如果按照账龄法来计提坏账，则应根据 合同资产的入账时间 确认账龄，相应计提 合同资产减值准备 。对于自合同资产 转入 的应收账款，账龄自 合同资产确认时点 计算， 而不是转入时间点开始计算。 但由于合同资产 不属于金融资产 ，其减值 不属于“信用减值损失” ，而 属于“资产减值损失” 。合同负债 在财报中单独列报，要区分于预收款项 。 目前基于合同预收的销售款，均在“合同负债”科目反映，且不含税列示 。而预收货款中尚未发生增值税纳税义务，而需于以后期间确认为销项税额的增值税额，应计入 “应交税费——待转销项税额” ，并在资产负债表中的“ 其他流动负债”或“其他非流动负债” 项目列示。
10 列报错误九：现金流量表列报
有关于现金流量列报的内容较多，我们简单列示下面容易出错的几项：企业 实际收到的政府补助 ， 无论是与资产相关还是与收益相关，均在 “收到其他与经营活动有关的现金”项目填列； 企业 可以随时支取的存款 ， 且未计提利息 ，可 作为“现金等价物” 列示；如果是 超过3个月以上的定期存款，同时已计提了利息 ，并且打算持有至到期，则 不能作为“现金等价物” 列示；企业 将票据贴现收到的款项，应根据业务性质来判断 ：如果 贴现属于纯融资行为 ，即贴现是为了 融取资金， 应认为是 筹资现金流 ；如果 贴现是经营业务活动中的日常行为 ，则 属于经营现金流 ；企业 为各项业务而存入的保证金 ， 根据业务性质来，即跟着“业务走”，业务属于什么类别现金流，保证金同样分类列示 ； 企业非同控合并业务中的业绩补偿款： 如果是 支付业绩补偿款 ，并和 “非同控业务” 在同一期支付 ，应合并起来考虑，属于投资活动现金流 ； 若在未来期间支付 ，因为没有获取对应资产，属于 清偿一项“债务” ，因此列示为 筹资活动现金流 ； 如果是收到业绩补偿款 ，应结合 前述投资业务 一并考虑，作为 “投资活动” ，而非筹资；企业 同控合并子公司 ： 单体作为“投资支付的现金”，合并作为“支付其他筹资活动支付的现金” ；企业 购买少数股权和不丧失控制权 处置部分股权： 单体作为投资活动，合并作为筹资活动 ； 现金流一般采用总额法列报，客户代收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和流出，可采用净额列报，且采用一贯处理 ；有关于现金流列报更多的内容，有兴趣可以戳：这些列报错误，审计老司机也会犯...（第三弹）现金流量表中的相关项目，可以净额列报吗？
11 列报错误十：非经常性损益列报
正确做法：有关于非经常性损益的列示，有关内容也较多，我们也分别说明下： 单项计提的应收账款 坏账准备转回 ，应作为“非经常性损益”； 投资活动过程中的 公允价值变动收益、处置投资所产生的收益，属于 “非经常性损益” ； 投资过程中收到的分红、权益法投资计提的投资收益 ，属于 “经常性损益” ；股份支付中， 等待期内摊销确认的费用 ，应作为 “经常性损益” ； 一次性计入的以及取消后加速行权的费用 ，应作为 “非经常性损益” ；当期发生同一控制下企业合并， 将被合并子公司期初至合并日的当期净损益，应作为“非经常性损益” ；非同一控制下企业合并购买日之前持有的股权， 按照公允价值重新计量产生的利得，应作为“非经常性损益” ； 一般情况下的政府补助，均属于“非经常性损益”；如果存在可持续的政府补助，列示为经常性损益的话，需要单独说明原因 ； 有关于非经常性损益的列报，进一步了解，可戳下文 ：这些列报错误，审计老司机也会犯...（第四弹）
12 总 结
上述就是我们总结的 十大 列报错误。年报要开始了，再给大家提个醒。大家也可以收藏起来，做之前经常看看，温故而知新。 也就是这样的坚持，才能够和 “遗忘”作斗争 。最后，如果上述文章对你有所帮助，欢迎点赞、转发。