三、两虚(虚开虚抵）增值税发票的涉税分析
（二）虚开增值税发票与“三流一同或四流一同”的联络
1、税收政策根据分析
根据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的布告》（国家税务总局布告2014年第39号）的规矩，对外开具增值税专用发票一同符合以下景象的，不归于对外虚开增值税专用发票。
（1)纳税人向受票方纳税人出售了货品，或许供应了增值税应税劳务、应税效劳；
(2)纳税人向受票方纳税人收取了所出售货品、所供应应税劳务或许应税效劳的金钱，或许获得了讨取出售金钱的凭据；
(3)纳税人按规矩向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所出售货品、所供应应税劳务或许应税效劳相符，且该增值税专用发票是纳税人合法获得、并以自己名义开具的。
根据以上税收政策规矩，第一条的内在是，物流（劳务流）；第二条的内在是，资金流；第三条的内在是，票流。归纳起来，根据国家税务总局布告2014年第39号的规矩，假如一项出售行为或劳务行为一同满足，出售方（劳务供应方）、增值税专用发票的开具方、金钱的收款方是同一民事主体，或许说是，满足“劳务流（物流）、资金流和票流”等“三流一同”或满足“合同流、劳务流（物流）、资金流和票流”等“四流一同”（由于物流或劳务流中隐含了合同流）的收买行为(劳务行为)，不归于对外虚开增值税专用发票的行为，否则是虚开增值税专用发票的行为。
2、定论
根据以上政策分析可知，开具增值税专用发票有必要坚持“三流或四流一同”的原则。虚开增值税专用发票与“三流或四流一同”的联络体现为如下：
第一，虚开的增值税专用发票必定不符合“三流或四流一同”；
第二，符合“三流或四流一同”的增值税专用发票必定可以抵扣增值税进项税额；
第三，办法上不符合“三流或四流一同”的增值税专用发票不必定不可以抵扣增值税进项税额。
在实践中存在三种不符合“三流或四流一同”的增值税专用发票开具情况：
一是存在托付第三方付款的情况，导致了资金流与票流、物流(或劳务流）纷歧同。
二是存在贸易商托付与其有长期合作供应联络的生产厂家直接发货给其客户（购买方），导致物流与资金流与票流纷歧同。
三是托付代购行为中，受托方替托付方向供货商支付收买款或垫收买款的行为，导致资金流与票流和物流的纷歧同。
当存在以上两种不符合“三流或四流一同”的增值税专用发票，不必定不可以抵扣增值税进项税。当出现第一种不符合“三流或四流一同”的增值税专用发票的情况，只需托付方与受托方之间符合必定的条件（该条件是托付方与受托方之间构成债权债务联络），可以通过三方托付付款或收款协议，在该协议下，这种不符合“三流或四流一同”的增值税专用发票， 办法上不符合“三流或四流一同”，实质上是符合“三流或四流一同”的增值税专用发票，不是虚开增值税的行为，可以抵扣增值税进项税额。
当出现第二种不符合“三流或四流一同”的增值税专用发票的情况，笔者认为应该通过以下合同签定技巧来解决和逃避税收危险。
第一，在收买合同中有必要有发货人条款。该条款要特别注明发往收买方（出售方的客户）货品的发货人是出售方（卖方）的长期合作的货源供货商。
第二，在收买合同中有必要特别强调发货方不是收买合同中货品出售方的主要根据，例如收买合同中货品出售方与真实的发货方之间的长期收买合作结构协议书。
当出现第三种不符合“三流或四流一同”的增值税专用发票的情况，不影响受托方从出售方获得的增值税专用发票抵扣增值税进项税额。
《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规矩的通知 》（财税【1994】26号）第五条规矩：“代购货品行为，凡一同具有以下条件的，不征收增值税；纷歧同具有以下条件的，无论会计制度规矩如何核算，均征收增值税。
（1）受托方不垫付资金；
（2）销货方将发票开具给托付方，并由受托方将该项发票转交给托付方；
（3）受托方按出售方实践收取的出售额和增值税额（如系署理进口货品则为海关代征的增值税额）与托付方结算货款，并别的收取手续费。”
例如，客户向甲4S店订货一台车辆价款21万元，该店无现车，容许可从乙4S店调剂，客户交纳定金1万元，甲4S店将车款21万元垫交给乙4S店，几天后车到甲4S店，发票由乙4S店直接开具给客户，客户将余款20万元，交给了甲4S店，提车。
甲4S店不符合“受托方不垫付资金”，须按自销交纳增值税3.05万元（21÷1.17×0.17）。
根据以上政策规矩，有真实的生意行为，票、款和物（货品称谓、金额、数量均与实践交货一同 ）一同的代购行为中开具的增值税发票不构成虚开增值税发票罪。
案例分析
公民A是从小生活在山东产煤区的农民，因运煤获得了浙江省B县用煤单位C公司的信任。从2011年起，C公司让公民A帮忙从山东联络优质煤，至2014年7月，A先后为C公司从山东14个供煤单位联络发煤21次，累计货款136万余元人民币。
每次C公司缺煤时，通过手机电话奉告A需煤数量，A在山东联络好后奉告C公司煤炭数量、煤炭质量和煤炭价格，C公司确认后以现金或汇款的办法给A一部分预付款，A将预付款转交给供煤单位，有时时刻急迫则由C公司将预付款直接汇到供煤单位帐上，A随同供煤单位的煤炭抵达C公司，替C公司量方卸煤，C公司向A结清货款并按照每吨20元或每船2000元的规范向他支付“好处费”。
三年A从C公司累计获得好处费4万余元人民币。A将结到的余剩货款转交给供煤单位，供煤单位则根据A供应的收货单位C，通过A转交或直接邮递的办法向C公司开出增值税专用发票，发票的货品称谓、金额、数量与实践发货一同。
2014年8月，A被B县公安局拘留，11月B县法院断定认定A因“让他人为自己虚开增值税发票”构成“虚开增值税发票罪”，判处3年有期徒刑，罚金20万元人民币。，A以“自己只是作为中介署理人的公民自然人、不是生意主体无法构成虚开增值税发票罪”为由提出申述。请分析A是否因“让他人为自己虚开增值税发票”构成“虚开增值税发票罪”？
[分析]
根据最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、编造和不合法出售增值税专用发票犯罪的抉择》的若干问题的说明（法发[1996]30号）的规矩，“让他人为自己虚开增值税专用发票”，是指没有货品出售或没有供应应税劳务的单位或个人，要求他人为自己开具虚伪的增值税专用发票，或许尽管有货品出售或许供应了应税劳务，要求他人为自己开具内容不实的增值税专用发票的行为
“让他人为自己虚开”是指从他人处获得虚伪的或内容不实的增值税专用发票，以自己为“受票方”或“付款单位”，用于自己抵扣税款、增加本钱，抵达*税偷**的目的，形成国家税款丢失的成果或或许。“虚伪的增值税专用发票”是指没有生意的情况下，让他人为自己开具了编造、变造的假发票或抽底虚开的真发票
“内容不实的增值税专用发票”是指他人为自己开具了货品或劳务的称谓、数量、单价、税率、金额与实践生意不相符合的发票（这种“不相符合”一般只会出现*票开**金额和*票开**税额比实践生意的要高），开具的发票或许是编造、变造的假发票，也或许是抽底虚开的真发票。
本案中A并没有让山东供煤单位以自己为“受票方”开具虚伪的或内容不实的增值税专用发票，不符合“让他人为自己虚开”的行为特征。A的行为归于“让他人为他人开具”增值税专用发票，“让他人为他人开具”增值税专用发票的行为绝不同于刑法中规矩的“介绍他人虚开增值税专用发票”的行为。“介绍他人虚开增值税专用发票”行为的中心仍然在于“虚开”，指在没有货品出售或没有供应应税劳务的单位或个人之间为了其相互供应编造、变造的假发票或抽底虚开的真发票进行促进、中介的行为。
的确，A在B县C公司与山东各供煤单位之间进行了近三年的促进、中介行为，但其促进、中介行为的目的和成果是不仅帮忙B县C公司与山东各供煤单位之间架起了煤炭生意的桥梁，而且完结了煤炭生意而且供应了货品称谓、金额、数量与实践交货一同的增值税专用发票，这种发票应当认定为真实合法有用的增值税发票。
A的促进、中介行为内容不仅是在B县C公司与山东各供煤单位之间供应信息、居间协调，而且包含全权代表B县C公司向山东各供煤单位提交预付款、查验煤炭、转交货款、获得增值税专用发票等行为。实践上，B县C公司与A之间存在着安稳的代购煤炭联络，这种“代购”在法律上归于“托付署理联络”。
我国《民法通则》第63条规矩“公民、法人可以通过署理人实施民事法律行为。”“被署理人对署理人的署理行为，承担民事责任。”第65条规矩“民事法律行为的托付署理，可以用书面办法，也可以用口头办法。”本案中C公司通过口头办法托付A从山东收买煤炭，实践构成代购煤炭的托付署理联络。
本案中A从C公司获得每船2000元或每吨20元人民币的“好处费”就是他完结“代购煤炭”托付事项的劳务酬劳，除此之外，他并没有由于“让山东供煤单位为C公司开具增值税发票”获得任何好处，“让山东供煤单位为C公司开具增值税发票”只是他的受托内容之一。
本案中A是作为公民自然人接受C公司的口头托付，拿着C公司的预付款为C公司从山东收买煤炭，山东的煤炭通过A的中介行为完成了销给C公司的进程，发票也由此以C公司为“购货方”或“受票方”开具，货品称谓、金额、数量均与实践交货一同，完成了增值税发票办理中“票、货、款一同”的要求。
A没有拿自己的资金为自己从山东“买煤”，他自己也不需要煤，他自己也没有煤，不或许“卖煤”给C公司。无论作为农民的A如何了解和说明自己的“买煤”、“卖煤”或“受托购煤”行为，A都无法变成山东煤炭单位的“买方”或C公司的“卖方”，他只不过是C公司的收买署理人，或许是C公司与山东煤炭供应单位之间煤炭购销活动的中介人。他没有固定的住址，没有办公室，没有流动资金，没有店员，没有仓库，也没有营业执照，他连不合法运营的摊贩（虽无照运营却有资金、货品、仓库）都不是。
综上分析，本案中一同存在两种法律联络，一是A和B县C公司之间代购煤炭的托付署理联络，二是C公司和山东各供煤单位之间的煤炭购销联络。尽管两种法律联络都没有书面合同，却都现已实践履行，均是受法律保护的合法联络。C公司和山东各供煤单位之间的煤炭购销进程中开具的增值税专用发票在“票、货、款”上抵达了一同，完全合法有用。
A只是公民自然人，担任了托付署理人的人物，并不是个体户或小规模纳税人，不具有商业购销主体资格和能力，也不具有向当地税务所申请*开代**增值税专用发票的法定条件，他没有实施“让他人为自己虚开增值税专用发票”的行为，他所从事的“让山东供煤单位为购煤单位C公司开具增值税专用发票”的行为是其受托内容，完全合法。故此，A的行为没有构成虚开增值税专用发票罪，B县法院的断定应予以纠正，A提出的申述应予支撑。
