初级会计考55 (初级会计真题考四十分)

初级经济篇

增值税应纳税额计算的基本要素

增值税的纳税人

1.根据纳税人的 经营规模 以及 会计核算健全程度 的不同，增值税的纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。

2.区分标准

（1）经营规模

自2018年5月1日起，统一增值税小规模纳税人标准，即增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额 500万元及以下 。

【解释】已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。

（2）会计核算水平

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以成为一般纳税人。

3.登记管理

（1）增值税一般纳税人资格实行 “登记制” ，除另有规定外，应当向税务机关办理登记手续。但下列纳税人不办理一般纳税人登记：

①按照政策规定， 选择按照小规模纳税人纳税 的；

②年应税销售额超过规定标准的 其他个人 。

（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

4.征税办法及发票使用

（1）小规模纳税人实行 简易计税方法 （不允许抵扣进项税额），通常不能自行开具增值税专用发票，但可以到税务机关 申请*开代** 增值税专用发票。

【提示1】 住宿业、建筑业和鉴证咨询业 小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票（销售其取得的不动产除外），税务机关不再*开代**。

【提示2】自2018年2月1日起， 月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的工业以及信息传输、软件和信息技术服务业增值税小规模纳税人 发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过新系统自行开具。上述纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请*开代**。

（2）一般纳税人通常采用 一般计税方法 计算增值税应纳税额，可以依法使用增值税专用发票；但一般纳税人也存在按简易计税方法计算缴纳增值税的情形。

5.扣缴义务人

中华人民共和国境外单位或者个人在境内销售劳务、服务、无形资产或不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为增值税扣缴义务人。

增值税应纳税额的计算方法

1.一般计税方法

当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额

当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率=含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率

2.简易计税方法

当期应纳税额=不含税销售额× 征收率 =含税销售额÷（1+征收率）×征收率

3.进口环节增值税

（1）进口非应税消费品

应纳税额= 组成计税价格 ×税率=（关税完税价格+关税税额）×税率

（2）进口应税消费品

应纳税额= 组成计税价格 ×税率=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率

4.扣缴计税方法

境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

增值税纳税义务发生时间

纳税人发生应税行为，其纳税义务发生时间通常为 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 ；先开具发票的，为 开具发票的当天 。按销售结算方式的不同，具体分为如下情形：

1.采取直接收款方式销售货物的， 不论货物是否发出 ，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。

4.预收款

（1）采取预收货款方式销售 货物 ，为 货物发出的当天 ，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。

（2）纳税人销售租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为 收到预收款的当天 。

【案例1】甲企业本月初采用预收款方式向乙企业销售货物，货款全部收讫，但按照合同约定该货物应于下月末发出。

【解析】（1）涉及的是采取预收款方式销售货物的纳税义务发生时间；（2）甲企业本月就上述业务不需进行增值税处理，待下月末发出货物再依法计算缴纳增值税。

【案例2】甲企业本月与乙企业签订合同，将闲置设备一台出租给乙企业，租期2年，但全部租金于本月收讫。

【解析】（1）涉及的是采取预收款方式销售租赁服务的纳税义务发生时间；（2）甲企业本月应当就收讫的全部租赁款依法计算缴纳增值税。

5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的 代销清单 或者收到 全部或者部分货款 的当天；未收到代销清单及货款的，为 发出代销货物满180天 的当天。

6.视同销售

（1）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销货物、销售代销货物除外），为 货物移送的当天 。

（2）纳税人发生视同销售应税劳务、服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为应税劳务、服务、无形资产 转让完成的当天 或者 不动产权属变更的当天 。

7.纳税人从事金融商品转让的，为 金融商品所有权转移的当天 。

8.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为 报关进口的当天 。

销售额确定的一般规则

销售额，通常是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的 全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额 。

1.增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额；如果题目给出的金额含增值税，应当换算成不含增值税的销售额。

（1）如何换算？

不含增值税销售额=含增值税销售额÷（1+适用税率或者征收率）

（2）如何判断题目给出的金额是否含税？

①题目通常会明确交待是否含税，请 认真阅读题干 ；

② 价外费用 属于含税收入；

③商业企业 零售价 通常为含税价；

④增值税 专用 发票上 “金额”栏 内注明的金额（考试中称为“增值税专用发票上注明的金额”）为不含税金额；

⑤需要并入销售额一并缴纳增值税的 包装物押金 ，属于含税收入。

2.价外费用的识别

（1）价外费用（或称“价外收入”，属于含税收入），包括 价外向购买方收取的 手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

（3）下列项目不包括在销售额内：

①受托加工应征消费税的消费品所 代收代缴的消费税 。

②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部 批准设立 的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门 批准设立 的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的 财政票据 ；所收款项 全额上缴财政 。

③销售货物的同时 代 办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的 代 购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

④ 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 。

核定销售额

1.需要核定销售额的情形

（1）纳税人发生视同销售行为，无销售额的。

（2）纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由税务机关核定其销售额。

【相关链接1】下列情形视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。

【相关链接2】下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

2.核定销售额的方法

税务机关有权按照下列 顺序 核定销售额：

（1）按 纳税人 最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的 平均 销售价格确定；

（2）按 其他纳税人 最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的 平均 销售价格确定（在题目中也可以体现为市场价）；

（3）按 组成计税价格 确定。

3.组成计税价格

（1）不涉及应税消费品

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

（2）属于从价计征消费税的应税消费品

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额

　　　　　　=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）

特殊销售方式下货物销售额的确定

（一）重要业务

1.商业折扣（折扣方式销售）

纳税人采取折扣方式销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产：

（1）如果销售额和折扣额 在同一张发票上的“金额”栏 分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；

（2）将折扣额 另开发票 （或者将折扣额 在同一张发票的备注栏分别注明 ）的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。

2.以旧换新

（1） 一般货物 ：按新货物的同期（不含增值税）销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。

（2） 金银首饰 ：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

3.包装物押金

【提示】请区分包装物 押金 和包装 费 、包装物 租金 ！销售货物同时收取的包装费、包装物租金属于价外费用，应价税分离后并入销售额计征增值税。

（1） 非酒类产品、啤酒、黄酒

纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又未过期（合同约定的期限）的，不并入销售额。

（2） 啤酒、黄酒以外的其他酒类产品

对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品（例如，红酒、白酒、药酒）而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取当期并入销售额中征税。

（二）熟悉、了解类业务

1.还本销售

采取还本销售方式销售货物的，销售额就是货物的销售价格， 不得减除还本支出 。

2.以物易物

双方均应作购销处理 ，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

3.直销

（1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其 向直销员收取的 全部价款和价外费用。

（2）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其 向消费者收取的 全部价款和价外费用。

4.销售退回或折让

一般纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生销售退回或折让、*票开**有误等情形，应按国家税务总局的规定 开具红字增值税专用发票 。未按规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。

有关行业销售额的特殊规定

表4-4

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