会计实务，救命稻草，抓住了

考前串讲

第一章　资产

第一节　货币资金

一、库存现金

现金的清查（★重点掌握）

【小结】

二、银行存款

银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。（★重点掌握）

三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。 （★重点掌握）

（二）其他货币资金的账务处理

1.银行汇票存款

★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。

2.银行本票存款

银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。

3.信用卡存款

★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。

4.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金。（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）

5.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

★企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

第二节　应收及预付款项

一、应收票据

应收票据

二、应收账款

（一）应收账款的内容

（二）应收账款的账务处理

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：

借：应收账款

贷：银行存款

★不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。

三、预付账款

★企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。

四、其他应收款

★其他应收款主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.★★应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.★★存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

五、应收款项减值

（一）应收款项减值损失的确认

企业的各种应收款项（★包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。

★我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

（二）★★坏账准备的账务处理

应收款项减值

第三节　交易性金融资产

一、交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理

★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。

（1）购入时

借：交易性金融资产——成本

应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）

或应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

投资收益（交易费用）

贷：其他货币资金——存出投资款

（2）收到现金股利或债券利息时

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利/应收利息

（3）股价或债券价格上涨

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

股价或债券价格下跌

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

（4）确认持有期间的收益

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

（5）交易性金融资产的出售

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或反之

第四节　存货

一、存货概述

（一）存货成本的确定

存货的采购成本（价＋税＋费）

（二）发出存货的计价方法

1.个别计价法

个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，

★如珠宝、名画等贵重物品。

2.★先进先出法

★先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

3.★月末一次加权平均法

★存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）

采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

4.移动加权平均法

是指以每次进货计算存货单位成本

采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。

二、原材料

（一）采用实际成本核算

“在途物资”反映企业在途物资的采购成本。

账务处理

购入材料：

材料已到、发票账单未到

月末暂估入库：

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初做相反会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款

贷：原材料

（二）★采用计划成本核算

设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异，“材料采购”科目反映企业在途材料的采购成本。

（1）购入材料

“材料成本差异”：借方、超支、正数；

贷方、节约、负数。

借：原材料

材料成本差异（超支）

贷：材料采购

材料成本差异（节约）

（2）发出材料

企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。

借：生产成本

制造费用

管理费用

材料成本差异（节约）

贷：原材料

材料成本差异（超支）

本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%

三、包装物

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目；

2.随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目；

3.随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目；

4.出租或出借给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。

四、委托加工物资

支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。

支付商品加工费，支付应当交纳的消费税、增值税：

借：委托加工物资

应交税费——应交消费税（收回后用于连续生产）

——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

★需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目借方。

五、库存商品

（1）★毛利率法

销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让

销售毛利＝销售净额×毛利率

销售成本＝销售净额－销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

（2）★售价金额核算法

六、存货清查

（一）存货盘盈的账务处理

（1）批准处理前：

借：原材料

贷：待处理财产损溢

（2）批准处理后：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

【注意】与库存现金盘盈、固定资产盘盈账务处理的区别。

（二）存货盘亏及毁损的账务处理

★（1）企业发生存货盘亏及毁损时，

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品

（2）在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：

借：原材料（残料）

其他应收款

管理费用

营业外支出

贷：待处理财产损溢

【注意】与库存现金盘亏、固定资产盘亏账务处理的区别。

七、存货减值

（一）存货跌价准备的计提和转回

★可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

★存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

（二）存货跌价准备的会计处理

计提

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

第五节　持有至到期投资

一、持有至到期投资的内容

★持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。

二、持有至到期投资的账务处理

（一）持有至到期投资的取得

★借：持有至到期投资——成本 （ 面值）

应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等科目

按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

（二）持有至到期投资的持有

1.持有至到期投资的债券利息收入

★ 第一种情况，摊销溢价：

持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：

借：应收利息（面值×票面利率）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整 （差额）

第二种情况，摊销折价：

持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：

借：应收利息（面值×票面利率）

持有至到期投资——利息调整 （差额）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

2.持有至到期投资的减值

持有至到期投资减值准备的账务处理

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

★已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额，

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

（坏账准备、存货跌价准备能转回，存货跌价准备在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。）

（三）持有至到期投资的出售

借：银行存款

持有至到期投资减值准备

投资收益（亏）

贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”

投资收益（赚）

第六节　长期股权投资

【知识点】长期股权投资概述

（一）长期股权投资概念

长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。

（二）长期股权投资的核算方法

★长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。

1.★成本法核算的长期股权投资的范围

企业能够对被投资单位实施控制（子公司）的长期股权投资。

2.★权益法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）的长期股权投资。

（2）企业对被投资单位具有重大影响（联营企业）的长期股权投资。

投资企业对间接持有（通过风险投资机构、共同基金等）的投资按照《金融工具确认和计量》的有关规定，选择以公允价值计量且其变动计入当期损益。

【知识点】 成本法

（一）长期股权投资初始投资成本的确定

除企业合并形成的长期股权投资以外，★以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

【注意】与交易性金融资产的区别。

此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

（二）长期股权投资的取得

长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。

借：长期股权投资

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款

（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计分录：

借：应收股利

贷：投资收益

（四）长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

应收股利

投资收益（亏损在借方）

【知识点】 权益法

（一）长期股权投资的取得

1.科目设置

长期股权投资—投资成本

—损益调整

—其他综合收益

—其他权益变动

投资收益

其他综合收益

2.账务处理

（1）

该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本：

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款

营业外收入

（2）

该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本：

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款

营业外收入

（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益

（1）按照被投资单位实现的净利润中享有的份额：

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

（2）发生净亏损作相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值（4个明细）减记至零为限：

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

长期应收款（还需承担的损失）

预计负债（上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将承担的损失）

除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。

（3）发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资单位的损失，再编制分录：

借：预计负债

长期应收款

长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

（4）被投资单位以后宣告分派现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分：

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额：

借：长期股权投资—其他综合收益

贷：其他综合收益

其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

或反之。

（四）长期股权投资的处置

三步走：

第一步，处置“长期股权投资”及相关账户

借：其他货币资金

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

应收股利

投资收益 （亏损在借方）

第二步，结转“其他综合收益”

借：其他综合收益

贷：投资收益

或反之。

第三步，结转“资本公积—其他资本公积”

借：资本公积—其他资本公积

贷：投资收益

或反之。

【知识点】长期股权投资减值

长期股权投资减值的会计处理

★企业计提长期股权投资减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

★长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第七节　可供出售金融资产

【知识点】可供出售金融资产的内容

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：现金、股票、债权、应收账款等），以及没有划分为持有至到期投资、*款贷**和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）的金融资产。

★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

【知识点】可供出售金融资产的取得

1.可供出售金融资产核算应设置的会计科目

可供出售金融资产—成本

—利息调整

—应计利息

—公允价值变动

其他综合收益：核算可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。

投资收益

可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产—减值准备”科目。

2.可供出售金融资产取得的账务处理

★企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量

取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。（区别交易性金融资产的交易费用）

支付的价款中包含应收股利或应收利息，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

（1）企业取得可供出售的金融资产（股票）

借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：其他货币资金—存出投资款等

（2）企业取得的可供出售金融资产（债券）

借：可供出售金融资产—成本

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款

可供出售金融资产—利息调整（溢价在借方）

【知识点】可供出售金融资产的持有

1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理：

★分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日

借：应收利息（面值×票面利率）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

可供出售金融资产一利息调整（可能在借方）

★2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额：

借：可供出售金融资产一公允价值变动

贷：其他综合收益

公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。

借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产—公允价值变动

3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的：

（1）资产负债表日，计提减值准备

借：资产减值损失

贷：其他综合收益（或借方）

可供出售金融资产—减值准备

（2）公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关

A.债券

借：可供出售金融资产—减值准备（原计提范围内）

贷：资产减值损失

B.股票等权益工具投资

借：可供出售金融资产—减值准备（原计提范围内）

贷：其他综合收益

【知识点】可供出售金融资产的出售

借：其他货币资金—存出投资款

贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动

—利息调整

—应计利息

投资收益（亏损在借方）

同时

★借：其他综合收益

贷：投资收益

或反之。

第八节　固定资产及投资性房地产

一、固定资产

（一）固定资产概述

（二）取得固定资产

1.外购固定资产

★成本：价+税+费，不包括可以抵扣的进项税额抵扣。

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的价值。

2.建造固定资产

（1）★自营工程

领用原材料

借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

领用自产产品

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

区别：自产产品作为职工集体福利

（三）固定资产的折旧

1.固定资产折旧概述

★影响固定资产折旧的因素：

①固定资产原价

②预计净残值

③固定资产减值准备

④固定资产的使用寿命

2.★计提折旧的范围

★除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

第二，单独计价入账的土地。

附加：第三，提前报废的固定资产；

第四，进入改良状态（已转入“在建工程”）的固定资产。

★在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

当月增加，当月不提，下月开提；当月减少，当月照提，下月停提；

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

3.固定资产的折旧方法

（1）年限平均法（直线法）

年折旧额＝（原价－预计净残值）/预计使用年限

（2）工作量法

单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量

（3）双倍余额递减法

前N－2年不考虑净残值，最后2年用直线法。

年折旧率＝2/预计使用年限×100%（是不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）

折旧额＝固定资产账面净值×折旧率

在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

（4）年数总和法

折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率

已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

4.固定资产折旧的核算

借：在建工程

其他业务成本（出租）

制造费用

销售费用

管理费用（管理部门含财务部门）

研发支出

贷：累计折旧

（四）固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

★固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

★结转固定资产

发生可资本化的后续支出时

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

★企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出

借：管理费用（生产车间和行政管理部门）

销售费用（专设销售机构）

其他业务成本（出租）

贷：银行存款

（五）固定资产的处置

具体包括以下几个环节：

★1.固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产（账面原价）

★2.发生的清理费用等

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费——应交营业税

——应交增值税（销项税额）

★3.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

★4.保险赔偿

借：其他应收款

贷：固定资产清理

★5.清理净损益的处理

借：营业外支出

贷：固定资产清理

或

借：固定资产清理

贷：营业外收入

（六）固定资产清查

1.固定资产盘盈

（1）盘盈固定资产时：

借：固定资产（重置成本）

贷：以前年度损益调整

（2）结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积——法定盈余公积

利润分配——未分配利润

2.★固定资产盘亏

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：其他应收款

营业外支出

贷：待处理财产损溢

（七）固定资产减值

★固定资产减值会计处理

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

二、投资性房地产

（一）投资性房地产概述

投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

★注意：持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。

1.★投资性房地产的范围

（1）已出租的土地使用权

企业计划出租但尚未出租的土地使用权，对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确定认为投资性房地产。

（2）持有并准备增值后转让的土地使用权

按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。

（3）已出租的建筑物

一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，也应视为投资性房地产。

★2.不属于投资性房地产的范围：

（1）自用房地产；

（2）作为存货的房地产。

（二）投资性房地产的账务处理

1.投资性房地产的取得

内部转换形成的投资性房地产

①企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，

应当按照该项存货在转换日的账面余额或公允价值进行核算

借：投资性房地产（成本模式）

存货跌价准备

贷：开发产品（账面余额）

借：投资性房地产——成本（公允价值模式）

公允价值变动损益 （借方余额情况下，亏）

存货跌价准备

贷：开发产品（账面余额）

其他综合收益（贷方差额情况下，赚）

②企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产。

★成本模式

借：投资性房地产

累计折旧

固定资地产减值准备

贷：固定资产

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

★公允价值模式

借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）

累计折旧

公允价值变动损益 （借方余额情况下）

固定资产减值准备

贷：固定资产

其他综合收益（贷方差额情况下，赚）

2.投资性房地产的后续计量

企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

（1）★采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

①计提折旧或摊销

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

②取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

③计提减值准备

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

减值准备一经计提，在持有期间不得转回。

（2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

★资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。

（3）★投资性房地产后续计量模式的变更

①为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

②存在确凿的证据，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。

③★★已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

3.投资性房地产的处置

（1）采用成本模式计量

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

（2）★采用公允价值模式计量

①借：银行存款

贷：其他业务收入

②借：其他业务成本

投资性房地产——公允价值变动（跌价）

贷：投资性房地产——成本

投资性房地产——公允价值变动 （涨价）

借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本

或

借：其他业务成本

贷：公允价值变动损益

借：其他综合收益

贷：其他业务成本

第九节　无形资产及其他资产

一、无形资产

（一）无形资产的概念和特征

具有三个主要特征：不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性长期资产。

★商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。

（二）无形资产的核算

1.无形资产的取得

自行研究开发的无形资产

①归集

②结转：

2.无形资产的摊销

（1）★使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

（2）★当月增加，当月开摊；当月减少，当月停摊。

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

（3）★企业应当按月对无形资产进行摊销。

借：管理费用（企业自用）

其他业务成本（出租）

制造费用（生产的产品）

贷：累计摊销

3.无形资产的处置

★企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出（亏）

贷：无形资产

应交税费

营业外收入（赚）

4.无形资产减值

企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

★无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

二、其他资产

其他资产，如长期待摊费用等。

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

第二章　负债

第一节　短期借款

★资产负债表日计算确定的短期借款利息费用计提时

借：财务费用

贷：应付利息

第二节　应付及预收款项

一、应付账款

★应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

付清货款：

借：应付账款

贷：银行存款

财务费用

★企业转销无法支付的应付账款

借：应付账款

贷：营业外收入

二、应付票据

★企业支付银行承兑汇票手续费

借：财务费用

贷：银行存款

三、预收账款

发出货物：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

第三节　应付职工薪酬

【知识点】应付职工薪酬

一、应付职工薪酬的内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

职工薪酬主要包括以下内容：

（一）短期薪酬

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：

1.职工工资、奖金、津贴和补贴

2.职工福利费

3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

4.住房公积金

5.工会经费和职工教育经费

6.短期带薪缺勤

7.短期利润分享计划

8.其他短期薪酬

（二）离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

二、短期薪酬的核算

（一）货币性职工薪酬

1.工资、奖金、津贴和补贴

（1）计提货币性职工薪酬时

借：管理费用

生产成本

制造费用

劳务成本等

贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴

2.职工福利费

对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬——职工福利费

3.国家规定计提标准的职工薪酬

对于国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费：

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬

4.短期带薪缺勤

（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤

（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。

（二）★非货币性职工薪酬

1.企业以其自产产品作为非货币*福性**利发放给职工：

第一步，确认收入

借：应付职工薪酬—非货币*福性**利

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

第二步，结转产品成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

第三步，确认应付职工薪酬

借：生产成本

管理费用

销售费用等

贷：应付职工薪酬—非货币*福性**利

2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：

借：管理费用、生产成本、制造费用

贷：应付职工薪酬—非货币*福性**利

同时

借：应付职工薪酬—非货币*福性**利

贷：累计折旧

3.租赁住房等资产供职工无偿使用的：

（1）确认应付职工薪酬时

借：管理费用、生产成本、制造费用

贷：应付职工薪酬—非货币*福性**利

（2）支付房租时

借：应付职工薪酬——非货币*福性**利

贷：银行存款

三、设定提存计划的核算

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬——设定提存计划

第四节　应交税费

一、应交税费概述

★企业交纳的印花税、耕地占用税等贷方不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”（通过“银行存款”）科目核算。

二、应交增值税

（一）一般纳税企业的账务处理

1.购入免税农产品，规定的扣除率为13%

借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×13%）

贷：银行存款

2.★进项税额转出

企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。

购进货物改变用途通常是指购进货物在没有进行任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室、在建工程（不动产）领用原材料等。

★进项税额不需转出：

企业的生产设备领用原材料；自然灾害造成的原材料损失。

（1）库存材料因意外火灾毁损

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（2）企业所属的职工宿舍维修领用原材料

借：应付职工薪酬——非货币*福性**利

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3.★视同销售行为

★视同销售需要交纳增值税的事项：

①企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；

②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部

借：在建工程

贷：库存商品（成本价）

应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×税率）

（二）小规模纳税人的账务处理

★小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。

（三）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理

新增11%、6%两档低税率

一般纳税人差额征税的会计处理

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

主营业务成本

贷：银行存款

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

三、应交消费税

应交消费税的账务处理

1.销售应税消费品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

2.★自产自用应税消费品

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交消费税

3.★委托加工应税消费品

★委托加工物资收回后，直接用于销售的

借：委托加工物资

贷：银行存款（应付账款）

★委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款（应付账款）

四、其他应交税费

（一）应交资源税

对外销售应税产品应交纳的资源税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交资源税

自产自用应税产品应缴纳的资源税

借：生产成本

制造费用

贷：应交税费——应交资源税

（二）应交城市维护建设税

★城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

（三）应交教育费附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交教育费附加

（四）应交土地增值税

企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别：

（1）借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；

（2）土地使用权在“无形资产”科目核算的，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目；

（3）房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。

（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

★★企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”科目。

特别注意，企业应交的印花税，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。

（六）应交个人所得税

（1）代扣个人所得税：

借：应付职工薪酬——工资

贷：应交税费——应交个人所得税

（2）交纳个人所得税：

借：应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款

第五节　应付股利及其他应付款

一、应付股利（现金股利）

确认应付投资者现金股利或利润

借：利润分配——应付股利（或利润）

贷：应付股利

实际支付现金股利或利润

借：应付股利

贷：银行存款

企业分配股票股利不通过“应付股利”项目核算，其账务处理为：

借：利润分配

贷：股本

二、其他应付款

★其他应付款，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

第六节　长期借款

长期借款的账务处理

★长期借款利息的确认

第七节　应付债券及长期应付款

一、应付债券

★应付债券的账务处理

1.发行债券

借：银行存款

应付债券——利息调整（折价）

贷：应付债券——面值

应付债券——利息调整（溢价）

2.债券利息的确认

借：在建工程、财务费用等

应付债券——利息调整（溢价）

贷：应付债券——应计利息

应付债券——利息调整（折价）

3.债券还本付息

借：应付债券——面值

应付债券——应计利息、应付利息

贷：银行存款

二、长期应付款

★长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

（一）应付融资租赁款

在租赁期开始日，承租人会计分录为：

借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者＋初始直接费用）

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款（初始直接费用）

【链接】★承租人在计算最低租赁付款额的现值时采用的折现率的顺序：

（二）具有融资性质的延期付款购买资产

★企业延期付款购买资产，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。

第三章　所有者权益

第一节　实收资本

实收资本的账务处理

（一）接受现金资产投资

股份有限公司接受现金资产投资

股份有限公司发行股票时既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。

借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价

（二）接受非现金资产投资

1.★接受投入固定资产

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

2.★接受投入材料物资

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

（三）实收资本（或股本）的增减变动

1.实收资本（或股本）的增加

★一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

资本公积转增资本：

借：资本公积

贷：实收资本

盈余公积转增资本：

借：盈余公积

贷：实收资本

2.★实收资本（或股本）的减少

★账务处理如下：

借：股本

资本公积——股本溢价

盈余公积（上一账户余额不足冲减时）

利润分配——未分配利润（上一账户余额不足冲减时）

贷：库存股

如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。

★即账务处理如下：

借：股本

贷：库存股

资本公积——股本溢价

第二节　资本公积

一、资本公积概述

（一）资本公积的来源

（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别

二、资本公积的账务处理

（一）资本溢价（或股本溢价）

★发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

（二）其他资本公积

第三节　留存收益

【知识点】留存收益概述

留存收益的账务处理

（一）利润分配

可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入

★可供分配的利润，按下列顺序分配：

1.提取法定盈余公积；

2.提取任意盈余公积；

3.向投资者分配利润。

★年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。（难点）

（二）盈余公积

★按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损,下同）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

1.提取盈余公积

借：利润分配——提取法定（任意）盈余公积

贷：盈余公积——法定（任意）盈余公积

2.盈余公积补亏

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

3.盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：股本

4.用盈余公积发放现金股利或利润

（1）宣告发放现金股利时：

借：利润分配——应付现金股利

盈余公积

贷：应付股利

（2）支付股利时：

借：应付股利

贷：银行存款

第四章　收入

第一节　销售商品收入

一、销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）主要风险和报酬转移给购货方

（二）没有保留继续管理权和有效控制

（三）相关的经济利益很可能流入企业

（四）收入的金额能够可靠地计量

（五）相关的成本能够可靠地计量

二、一般销售商品业务收入的处理

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

三、★已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

会计分录处理如下：

发出商品时：

借：发出商品（成本价）

贷：库存商品（成本价）

同时，若销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额：

借：应收账款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）

客户承诺付款时确认收入，会计分录如下：

借：应收账款

贷：主营业务收入

同时结转成本：

借：主营业务成本

贷：发出商品

四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

（一）★商业折扣的处理

1.商业折扣的目的是促销，一般的打折。

2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（二） ★现金折扣的核算

（1）销售实现时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）收到货款时：

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

（三）★销售折让

已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

五、★销售退回的处理

（一）★对于尚未确认收入的售出商品发生的销售退回

借：库存商品

贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生

借：应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

（二）★对于已确认收入的售出商品发生的销售退回

除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。（同时扣减已确认的应交增值税销项税额；已发生现金折扣，调整相关财务费用。）

销售退回时：

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

财务费用

借：库存商品

贷：主营业务成本

六、采用预收款方式销售商品的处理

预收账款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

七、★采用支付手续费方式委托代销商品的处理

★应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时应将支付的代销手续计入销售费用。确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。

八、销售材料等存货的处理

企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。

第二节　提供劳务收入

一、在同一会计期间内开始并完成的劳务

若安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：

借：劳务成本

贷：银行存款等

二、★劳务的开始和完成分属不同的会计期间

（一）提供劳务交易结果能够可靠估计

应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

1.★交易的完工进度能够可靠地确定

企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

（1）已完工作的测量。

（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。

（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。

2.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入

本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用

（二）提供劳务结果不能可靠估计

不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别按下列情况处理：

1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

【小结】劳务收入以能收到金额确认

会计处理如下：

①预收款项：

借：银行存款

贷：预收账款

②实际发生成本：

借：劳务成本

贷：银行存款

③确认收入和费用：

借：预收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：劳务成本

3.★已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。

第三节　让渡资产使用权收入

★让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。

一、让渡资产使用权收入的确认和计量

★1.如果合同或协议规定一次性收取使用费，①且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入，②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

★2.如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收取时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

二、让渡资产使用权收入的账务处理

企业确认让渡资产使用权的使用费收入时

借：银行存款、应收账款

贷：其他业务收入

企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等

借：其他业务成本

贷：累计摊销

第五章　费用

第一节　营业成本

营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

（不包括劳务成本、营业外支出等）

一、主营业务成本

期末，将主营业务成本结转至本年利润：

借：本年利润

贷：主营业务成本

二、其他业务成本

期末结转成本到本年利润：

借：本年利润

贷：其他业务成本

第二节　营业税金及附加

★营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。（不包括增值税、所得税；房产税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费）

实际缴纳时：

借：应交税费

贷：银行存款

第三节　期间费用

一、期间费用的概述

（一）销售费用

【知识点】销售费用

★是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

总结：销售过程和销售机构发生的费用

（二） 管理费用

总结：管理过程和管理部门发生的费用

（三）财务费用

注意：利息资本化支出计入在建工程等

【教材例5－27、5－29】

二、期间费用的账务处理

（1）发生期间费用时：

借：销售费用

管理费用

财务费用

贷：相关科目

（2）结转费用到本年利润：

借：本年利润

贷：销售费用

管理费用

财务费用

第六章　利润

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（★记住利润表）

第一节　营业外收支

营业外收入

营业外收入与营业外支出对比表

与资产有关的政府补助

【思路】两条线：一条是固定资产，一条是递延收益。

①收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款

贷：递延收益

②购入固定资产：

借：固定资产

贷：银行存款

③在该项固定资产使用期间每个月计提折旧和分配递延收益：

借：制造费用

贷：累计折旧

借：递延收益

贷：营业外收入

④出售该设备时：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：营业外支出

贷：固定资产清理

将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：

借：递延收益

贷：营业外收入

与收益有关的政府补助

①实际收到财政贴息时：

借：银行存款

贷：递延收益

②分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：

借：递延收益

贷：营业外收入

某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金：

借：银行存款

贷：营业外收入

第二节　所得税费用

企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。

一、应交所得税的计算

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

企业应交所得税的计算公式为：

★应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

二、所得税费用的账务处理

★所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

★递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

递延所得税负债 （可能在借方）

递延所得税资产 （可能在借方）

第三节　本年利润

结转本年利润的方法

（一）表结法

★表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏。同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。

（二）账结法

账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配—未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。

（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：

①结转各项收入、利得类科目：

借：主营业务收入

其他业务收入

公允价值变动损益

投资收益

营业外收入

贷：本年利润

②结转各项费用、损失类科目：

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

（2）确认所得税费用：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

（3）将所得税费用结转入“本年利润”科目：

借：本年利润

贷：所得税费用

（4）将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配——未分配利润”科目：

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

第七章　财务报告

第一节　财务报告概述

财务报表的组成

★一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

第二节　资产负债表

★记住资产负债表简表。

一、资产负债表结构

★我国企业的资产负债表采用账户式结构。

二、★资产负债表的编制

资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：

（一）★根据总账科目的余额填列。

★有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如

货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金

（二）★根据有关明细科目的余额计算填列。

“应付账款”项目＝“应付账款”＋“预付账款” 明细科目的期末贷方余额

“预付账款”项目＝“应付账款”＋“预付账款” 明细科目的期末借方余额－“坏账准备”（很少涉及预付账款的坏账准备）

“应收账款”项目＝“应收账款”＋“预收账款”明细科目的期末借方余额－“坏账准备”

“预收账款”项目＝“应收账款”＋“预收账款” 明细科目的期末贷方余额

（三）★根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

★如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

（四）★根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列。

（五）★综合运用上述填列方法分析填列。

如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。（★工程物资、在建工程不属于存货。）

第三节　利润表

一、利润表的概念和结构

★通过利润表，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。

二、利润表的编制

★我国企业的利润表采用多步式格式。

（1）营业利润＝主营业务收入－主营业务成本＋其他业务收入－其他业务成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

（3）净利润＝利润总额－所得税费用

第四节　现金流量表

一、现金流量表概述

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

★企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

现金和现金等价物

二、现金流量表的结构

我国企业现金流量表采用报告式结构。

三、现金流量表的编制（记住现金流量表简表）

（一）★速记现金流量表简表

编制单位：A公司 2014年12月 单位：元

第五节　所有者权益变动表

在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目:（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示。

第六节　附注

★附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

第八章　产品成本核算

第三节　要素费用的归集和分配

一、材料、燃料、动力归集和分配

【总结】

★通用分配公式

某产品应分配的间接成本＝分配率×该种产品的分配标准

二、职工薪酬的归集和分配

（一）职工薪酬的归集和分配

生产工资费用分配率＝各种产品生产工资总额/各种产品生产工时之和

某种产品应分配的生产工资＝该种产品生产工时×生产工资费用分配率

（二）职工薪酬的账务处理

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬

三、辅助生产费用的归集和分配

★辅助生产费用的分配及账务处理

辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划分配法、顺序分配法和代数分配法等。

★直接分配法（不对内分配，只对外分配）

采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

四、废品损失和停工损失的核算

（一）废品损失

（二）停工损失的核算

1.不单独核算停工损失的企业：

不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。

2.单独核算停工损失的企业：

应增设“停工损失”科目。

第四节　★★生产费用在完工产品

和在产品之间的归集和分配

一、在产品数量的核算

★月末，产品成本明细账按照成本项目归集了相应的生产费用，为确定完工产品总成本和单位成本，还应当将已经归集的产品成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。

二、完工产品和在产品之间费用的分配

本月完工产品成本＝本月发生成本＋月初在产品成本－月末在产品成本

或者：

月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本

这种方法计算公式如下：

月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本

完工产品总成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）－月末在产品成本

完工成品单位成本＝完工产品总成本/产成品产量

2、5；3、4、6

三、联产品和副产品的成本分配

（一）联产品成本的分配

联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

★联合成本在分离点后，用相对销售价格分配法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品的成本。

（二）副产品成本的分配

在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。

第九章　产品成本计算与分析

第一节　产品成本计算方法概述

★产品成本计算方法主要包括以下三种：品种法、分批法和分步法。

第二节　产品成本计算的品种法

★品种法、分批法与分步法比较

第三节　产品成本计算的分批法

分批法特点:

由于成本计算期与产品生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品与在产品之间分配成本的问题。

第四节　产品成本计算的分步法

一、分步法特点

（一）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；★

（二）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。

二、分步法成本计算的一般程序

★逐步结转分步法和平行结转分步法。

（一）逐步结转分步法

★逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。

★它是按照产品加工顺序，先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二个步骤把第一个步骤结转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料成本和加工成本，即可求得第二个加工步骤的半成品成本。

★其缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。

★逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。

（二）平行结转分步法

★平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。

产品生产成本在完工产品和在产品之间的分配：

采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但是完工产品是指企业最后完成的产成品；在产品是指各步骤未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。

优点：简化加速成本计算工作，不需进行成本还原。

缺点：不能提供各步骤半成品的成本资料，不便于进行在产品的实物管理和资金管理。

第六节　产品成本分析

一、产品生产成本表的编制

★可比产品成本的降低额和降低率的计算

可比产品成本的降低额

＝可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－本年累计实际总成本

＝本年实际产量×上年实际平均单位成本－本年实际产量×本年实际平均单位成本

＝本年实际产量×（上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本）

可比产品成本降低率

＝可比产品成本降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%

二、产品总成本分析

按成本项目反映的产品生产成本表的分析

★一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。

三、产品单位成本分析

（一）一般分析

（二）各主要项目分析

★1.直接材料成本的分析

直接材料实际成本与计划成本之间的差额构成了直接材料成本差异。形成该差异的基本原因：一是用量偏离标准；二是价格偏离标准。

材料消耗量变动的影响＝（实际数量－计划数量）×计划价格

材料价格变动的影响＝实际数量×（实际价格－计划价格）

先量差，后价差；先计划，后实际。

2.直接人工成本的分析

直接人工实际成本与计划成本之间的差额构成了直接人工成本差异。形成该差异的基本原因：一是量差，指差额按计划每小时工资成本计算确定的金额，称为单位产品所耗工时变动的影响；二是价差。

每小时工资成本变动的影响＝实际工时×（实际每小时工资成本－计划每小时工资成本）

第十章　事业单位会计基础

掌握

1.基本知识

2.四个双分录

3.四条线

第一节　事业单位会计概述

事业单位会计的特点

1.会计核算一般采用★收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。

2.★事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。

第二节　资产和负债

一、资产

（一）货币资金

（1）如发现现金溢余：

借：库存现金

贷：其他应付款（应支付给有关单位或他人）

其他收入 （无法查明原因）

（2）如发现现金短缺

借：其他应收款 （应由责任人赔偿）

其他支出（无法查明原因）

贷：库存现金

（二）短期投资

（1）短期投资在取得时

借：短期投资

贷：银行存款

（2）短期投资持有期间收到利息时

借：银行存款

贷：其他收入

（3）出售短期投资或到期收回短期国债本息

借：银行存款

其他收入（亏）

贷：短期投资

其他收入（赚）

（三）应收及预付款项

1.财政应返还额度

（1）在财政直接支付方式下

①年度终了

借：财政应返还额度—财政直接支付

贷：财政补助收入

②下年度直接支付方式发生实际支出时：

借：事业支出

贷：财政应返还额度—财政直接支付

（2）在财政授权支付方式下

①年度终了

借：财政应返还额度—财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

②下年初恢复额度时

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度—财政授权支付

2.应收账款

★逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款（ ★预付账款和其他应收款），按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

①转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额

借：待处置资产损溢

贷：应收账款

②报经批准予以核销时

借：其他支出

贷：待处置资产损溢

③已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额

借：银行存款

贷：其他收入

总结

★使用“待处置资产损溢”账户的情况有：

①核销应收账款、预付账款和其他应收款；

②对外捐赠、无偿调出存货，盘亏存货；

③处置长期股权投资、固定资产、无形资产。

（四）存货

1.★存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

（1）开展业务活动等领用、发出存货

借：事业支出

经营支出

贷：存货

（2）对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时

借：待处置资产损溢

贷：存货

（3）实际捐出、调出存货时

借：其他支出

贷：待处置资产损溢

2.★事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。

★（1）盘盈的存货

借：存货

贷：其他收入

★（2）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时

借：待处置资产损溢

贷：存货

★ （3）报经批准予以处置时

借：其他支出

贷：待处置资产损溢

（五）长期投资

1. ★长期投资的取得（双分录）

借：长期投资

贷：银行存款

同时

借：事业基金

贷：非流动资产基金—长期投资

2.长期投资持有期间的收益

事业单位长期投资在持有期间应采用★成本法核算。

事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额，

借：银行存款

贷：其他收入—投资收益

3. ★长期投资的处置（双分录）

（1）事业单位对外转让或到期收回★长期债券投资时

按照实际收到的金额，

借：银行存款

其他收入—投资收益（差额）

贷：长期投资

其他收入—投资收益（差额）

同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金

借：非流动资产基金—长期投资

贷：事业基金

（2）事业单位转让或核销★长期股权投资时，

借：待处置资产损溢

贷：长期投资

实际转让或报经批准予以核销时，应相应减少非流动资产基金，

借：非流动资产基金—长期投资

贷：待处置资产损溢

（六）固定资产

★事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。

1.★固定资产的取得

借：固定资产

贷：非流动资产基金—固定资产

同时

借：事业支出

专用基金—修购基金

贷：银行存款

2.★计提固定资产折旧

按月计提

借：非流动资产基金—固定资产

贷：累计折旧

3.★固定资产的处置

（1）固定资产转入待处置资产时：

借：待处置资产损溢

累计折旧

贷：固定资产

（2）固定资产报经批准予以核销时：

借：非流动资产基金—固定资产

贷：待处置资产损溢

（七）在建工程

支付工程价款及专门借款利息时（双分录）

借：在建工程

贷：非流动资产基金—在建工程

同时

借：事业支出/其他支出等

贷：银行存款

（八）无形资产

1.★无形资产的取得（双分录）

借：无形资产

贷：非流动资产基金—无形资产

同时，按照实际支付金额，

借：事业支出等

贷：银行存款

自行开发的无形资产，按照依法取得时★发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账。

2.计提无形资产摊销

按月计提

借：非流动资产基金—无形资产

贷：累计摊销

3.无形资产的处置（类似于长期股权投资、固定资产的处置）包括转让、无偿调出和对外捐赠无形资产。

（1）无形资产转入待处置资产时：

借：待处置资产损溢

累计摊销

贷：无形资产

（2）无形资产实际转让时：

借：非流动资产基金—无形资产

贷：待处置资产损溢

（3）收到转让收入时：

借：银行存款

贷：待处置资产损溢

处置净收入根据国家有关规定处理。

二、负债

（一）短期借款

支付短期借款利息时

借：其他支出

贷：银行存款

（二）应缴款

包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。

1.应缴国库款

（1）事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时

借：有关科目

贷：应缴国库款

（2）上缴款项时

借：应缴国库款

贷：银行存款

2.应缴财政专户款

事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。

（三）应付职工薪酬

（1）事业单位计算当期应付职工薪酬

借：事业支出/经营支出等

贷：应付职工薪酬

（2）按税法规定代扣代缴个人所得税

借：应付职工薪酬

贷：应缴税费

（3）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬及按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

（四）应付及预收款项

应付账款

★无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款（预收账款、其他应付款、长期应付款）

借：应付账款/预收账款/其他应付款/长期应付款

贷：其他收入

第三节　净资产

事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。（3金2余）

一、财政补助结转结余

财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。

期末，事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转至“财政补助结转”科目。

★记住4条线

★第1条线：财政补助结转结余总结

二、非财政补助结转结余

★第2条线（一）非财政补助结转——专项资金

（二）非财政补助结余

★非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。

1.事业结余

期末，根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入。

借：事业收入

上级补助收入

附属单位上缴收入

其他收入

贷：事业结余

根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额。

借：事业结余

贷：事业支出——其他资金支出

其他支出

科目下各非专项资金支出明细科目、对附属单位补助支出

上缴上级支出

年末，

借或贷：事业结余

贷或借：非财政补助结余分配

★第3条线：非财政补助结余——非专项资金

2.经营结余

经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

（1）根据经营收入本期发生额

借：经营收入

贷：经营结余

（2）根据经营支出本期发生额

借：经营结余

贷：经营支出

（3）★年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政补助结余分配”科目。

借：经营结余

贷：非财政补助结余分配

如为借方余额，即为经营亏损，不予结转。

3.非财政补助结余分配

（1）年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。

（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，

借：非财政补助结余分配

贷：应缴税费

（3）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，

借：非财政补助结余分配

贷：专用基金

（4）将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，

借或贷：非财政补助结余分配

贷或借：事业基金

★第4条线：非财政补助结转结余——经营结余

★第4条线：非财政补助结余——非专项资金

三、事业基金

事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

年末，

借或贷：非财政补助结余分配

贷或借：事业基金

将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金

借：非财政补助结转

贷：事业基金

四、非流动资产基金

事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

五、专用基金

事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括★修购基金、职工福利基金等。

事业单位按规定提取专用基金时

借：有关支出科目或“非财政补助结余分配”科目

贷：专用基金

按规定使用专用基金时，

借：专用基金

贷：银行存款

使用专用基金形成固定资产的，同时

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产

第四节　收入和支出

一、收入

（一）财政补助收入

（二）事业收入

（三）上级补助收入

事业单位收到上级补助收入时

借：银行存款

贷：上级补助收入

期末，上级补助收入的账务处理同事业收入。

（四）附属单位上缴收入

事业单位的附属单位上缴收入是指事业单位★附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。

事业单位收到附属单位缴来款项时

借：银行存款

贷：附属单位上缴收入

期末，附属单位上缴收入的账务处理同事业收入。

（五）经营收入

★事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

期末

借：经营收入

贷：经营结余

（六）其他收入

事业单位的其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。

二、支出

★事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。

（一）事业支出

（1）事业单位开展专业业务活动及其辅助活动中发生的各项支出时

借：事业支出

贷：银行存款

应付职工薪酬

存货

（2）期末

①借：财政补助结转

贷：事业支出——财政补助支出

②借：非财政补助结转

贷：事业支出——非财政专项资金支出

③借：事业结余

贷：事业支出——其他资金支出

（二）上缴上级支出

事业单位的上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。

（1）事业单位按规定将款项上缴上级单位的

借：上缴上级支出

贷：银行存款

（2）期末

借：事业结余

贷：上缴上级支出

（三）对附属单位补助支出

事业单位的对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。

（1）事业单位发生对附属单位补助支出的，

借：对附属单位补助支出

贷：银行存款

（2）期末

借：事业结余

贷：对附属单位补助支出

（四）经营支出

事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

（1）事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展★非独立核算经营活动发生的各项支出，

借：经营支出

贷：银行存款

应付职工薪酬

存货

（2）期末

借：经营结余

贷：经营支出

（五）其他支出

事业单位的其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。

第五节　财务报告

财务报告的概念和构成

★事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。

事业单位应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制财务报表，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

问题解答：

1.网校三套模拟题和考试难度一样吗？

答：基本上差不多，可能网校的模拟题会偏难一点。所以如果你考够50分左右，你也不要没信心。

2.老师，我想问问长期股权投资取得时候初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的时候，长期股权投资的入账价值是哪一个呀？

答：长投孰高那个。

3.具体操作层面，讲义怎么*载下**？

答：请问网校工作人员。

4.事业单位支出账务不会怎么办？

答：到现在不会，背讲义。

5.第六章第七章会考计算利润吗？

答：很有可能。

6.老师你说模拟考试考80分能过吗？

答：能过。

7.我最后这几天怎么复习？模考一直60多分。

答：最后这几天再做做题吧！每天做一套题。

8.老师第一天是不是考的简单，以后会难一些？

答：不会的。

9.做模拟题还是真题？

答：真题要看每道题要搞懂，最好是要再做做模拟题。

10.四大金融资产怎么记忆？

答：我在串讲班的时候不是讲过几张表吗？把几张表比对一下。

11.账面价值，账面余额怎么分？

答：账面余额-累计折旧-减值=账面价值

12.能带计算器吗？

答：计算器是考试系统自带的，不能带着。

13.交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资分不清怎么办？

答：多做做题，尤其的是不定项选择题。

14.实务69，经济法55.5有希望吗？

答：希望很大，没问题的。

15.多选题没把握，怎么办？

答：没办法，多做题。

16.投资性房地产处置，公允价值模式的计入哪里？

答：借：银行存款

贷：其它业务收入

借：其他业务成本

贷：投资性房地产

借：其他业务成本

贷：公允价值变动损益

或相反分录。

借：其他综合收益

贷：其他业务成本

17.习题班还没有听完是不是做模拟题？

答：要做模拟题。习题班没听完就别听了。

18.八、九章实在不会，放弃行不行？

答：第八章两类大题你还是不要放弃，以防考大题的。

19.现在是考试呢？还是无纸化呢？

答：无纸化。

20.固定资产会考原值增加吗？

答：有可能。

21.押题吗？

答：押题就是网校最后三套模拟题。考大题就是1至6章概率最高了。第七章考半道，第八章考半道，第一章肯定会考一道。

22.多选题技巧是什么？

答：全会最好，如果真的不会，就用排除法。

23.判断题要不要放弃？

答：不能放弃。因为倒扣0.5分的。

24.哪些准备可以转回？

答：坏账准备、持有至到期投资、存货、可供出售金融资产。

25.计算题错怎么办？

答：慢慢做，不要着急，还有10天。

26.无纸化题库和考试应该是差不多的，最近这些天在网上做题。

27.考试试题一样的，还是抽题？

答：上午考是同一套，不是抽题。

28.当期损益盈利是正数吗？

答：当期损益是损益类账户。

29.自产产品用于建造仓库厂房，增值税可以抵扣还是可以计入成本？是按照自产材料的成本入账吗？

答：（1）如果自产产品用于建造厂房就是视同销售。（2）自产没有材料，自产是商品，材料是买来的。

30.长投初始成本小于投资差额计入当期损益，需要调整长投成本吗？

答：借：长期股权投资

贷：银行存款

营业外收入

31.给职工代垫的医药费通过应付职工薪酬核算吗？

答：如果最后从应付职工薪酬里面扣回来是要通过这个科目核算的。

32.二至六章会出大题吗？

答：正常是会的。

33.供电车间、供水车间成本费会不会算？

答：这里面会考大题。

34.第八章不会怎么办？

答：把老师的基础班再听一遍。