总成本估算表

总成本费用估算通常需要先进行以下要素估算：

1、原辅材料、燃料、动力费及工资福利估算

2、固定资产折旧费估算

3、无形资产和其他资产摊销估算

基于以上估算内容，梳理如下：

目录

一、总成本费用估算

（1）总成本费用

（2）固定成本与可变成本

（3）总成本费用估算表（样表）

二、原辅材料、燃料、动力费及工资福利估算表

（1）外购原材料和燃料动力费估算

（2）人工工资及福利费估算

（3）原辅材料、燃料、动力费及工资福利估算表（样表）

三、固定资产折旧费估算表

（1）固定资产

（2）固定资产折旧

（3）固定资产折旧费估算表（样表）

四、无形资产及其他资产摊销

（1）无形资产

（2）其他资产（递延资产）

（3）投资形成资产归类表

（4）无形资产和其他资产摊销估算表（样表）

一、总成本费用估算（1）总成本费用

总成本费用 指在运营期内为生产产品或提供服务所发生的全部费用。

总成本费用估算有生产成本加期间费用估算法、生产要素估算法。一 般可行性研究中进行总成本估算时采用生产要素估算法。

总成本费用= 外购原材料、燃料和动力费+工资及福利+修理费+其他费用+折旧费+摊销费+财务费用(利息支出)

①修理费

固定资产修理费 ，指为保持固定资产正常运转和使用，充分发挥其使用效能，在运营期内对其进行必要的修理所发生的费用，按修理范围的大小和修理时间间隔长短可分为大修理和中小修理。

一般按项目固定资产原值（扣除所含建设期利息）的百分比进行估算，根据经验取值范围2%~3%。

②其他费用

其他费用 指从制造费用、管理费用和营业费用中扣除了折旧费、摊销费、修理费、工资及福利费以后的其余部分。

1. 制造费用 ，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，主要包括间接材料费（如机器的润滑油、修理备件等，生产过程耗用、但无法归入某一产品的材料费用）、间接人工费用（如不直接参与产品生产的管理人员工资及福利等）、折旧费、低值易耗品（指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括一般工具、专用工具、管理用具、劳动保护用品等）、其他支出（如办公费、劳动保护费等）。
2. 管理费用 ，指企业行政部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的费用，主要包括公司经费、董事会会费、劳动保险费（如退休金、价格补贴、异地安家费、职工死亡丧葬补助费、抚恤费等）。
3. 营业费用 ，指企业在销售产品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各种经费，还包括企业委托其他单位代销产品时所支付的代销手续费。主要包括包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等) 的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

其他费用=其他制造费用+其他管理费用+其他营业费用

A. 其他制造费 ，一般按 固定资产原值（扣除建设期利息）的百分比 估算，根据经验取值范围 1.5%~2.5%

B. 其他管理费 ，一般按 工资及福利总额的倍数 估算，根据经验取值范围 50%~200%

C. 其他营业费 ，一般按 营业收入的百分比 估算，根据经验取值范围 2~5%

③经营成本

经营成本=外购原材料、燃料和动力费+工资及福利+修理费+其他费用=总成本费用-折旧费-摊销费-财务费用（利息支出）

（2）固定成本与可变成本

根据成本费用与产量的关系可将 总成本费用分解为固定成本和可变成本 。

固定成本 ，指不随产品产量变化的各项成本费用。

固定成本=工资及福利+折旧+摊销+修理费+其他制造费+其他管理费用

可变成本 ，指随产品产量增减而成正比变化的各项成本费用。

可变成本=外购原材料费用+燃料动力费用+其他营业费用

（3）总成本费用估算表（样表）

注：总投资包括建设投资、建设期利息和流动资金之和。建设项目经济评价中应按有关规定将建设投资中的各分项分别形成固定资产原值、无形资产原值、其他资产原值。形成固定资产原值可用于计算折旧费，形成无形资产和其他资产可用于计算摊销费。

二、原辅材料、燃料、动力费及工资福利估算表

（1）外购原材料和燃料动力费估算

外购原材料和燃料动力费 的估算需要相关专业所提出的外购原材料和燃料动力年耗用量,以及在选定价格体系下的预测价格,该价格应按到厂价格并考虑途库损耗计。采用的价格时点和价格体系应与营业收人的估算一致。要充分体现行业特点和项目具体情况。

燃料 ：根据物质状态分为固体燃料（如 煤、焦炭 等）、液体燃料（如 石油、汽油、柴油 等）、气体燃料（如 煤气、天然气、液化石油气 等）。 热力归类燃料 。

动力 主要包括 电、水 等。

（2）人工工资及福利费估算

人工工资及福利费(又称职工薪酬) ,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,通常包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,以及医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金中由职工个人缴付的部分。

人工工资及福利费应按项目全部人员数量估算。确定人工工资及福利费时需考虑项目性质、项目地点、行业特点等因素。根据不同项目的需要，财务分析中可视情况选择按项目全部人员工资的平均数值计算或者按照人员类型和层次分别设定不同档次的工资进行计算。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予从应纳税额中扣除。

一般可行性研究中福利费按工资的14%进行估算。

（3）原辅材料、燃料、动力费及工资福利估算表（样表）

三、固定资产折旧费估算表

（1）固定资产

是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

作为企业主要劳动资料的固定资产, 主要有三个特点：

一是 使用年限较长,一般在1年以上;

二是 能够多次参加生产过程而不改变其实物形态:

三是 不打算在正常生产经营中销售,而是为了在生产经营中使用。

（2）固定资产折旧

固定资产折旧是固定资产在使用过程中会受到磨损,其价值损失通常是通过提取折旧的方式得以补偿。按财税制度规定,企业固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。财务分析中, 按生产要素法估算总成本费用时,固定资产折旧可直接列支于总成本费用。

①固定资原值

计算折旧,需要先计算固定资产原值。

固定资产原值 是“固定资产原始价值”的简称，是指项目投产时(达到预定可使用状态)按规定由投资形成固定资产的部分，即获得全新固定资产时支付的货币总额。其中：

A.设备原值应包括设备原价、运杂费、安装费。

B.房屋、建筑物原值包括建造中的全部费用和耕地占用税、固定资产投资方向调节税、 因征用土地而支付的补偿费。

C.生物性资（指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等），应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

*固定资产折旧估算表中“固定资产原值”为不含税的固定资产原值。因，2009年增值税转型改革后，允许抵扣部分固定资产进项税额，该部分抵扣的固定资产进项税额不得计入固定资产原值。

②固定资产残值

固定资产残值 是固定资产残余价值的简称，是指固定资产丧失使用价值后，可供出售或当作废料利用的那部分价值，再提取折旧时应从固定资产原值中扣除。

根据财务制度规定，固定资产净残值（残值减去清理费用后的余额）比率，应在原值的3%~5%。

一般项目可行性研究中固定资产残值率按5%计。

③折旧年限

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（（2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，2019年4月23日中华人民共和国国务院令第714号修订），第六十条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外。

固定资产计算折旧的最低年限如下：

房屋、建筑物，为20年；

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

电子设备，为3年。

生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

林木类生产性生物资产，为10年；

畜类生产性生物资产，为3年。

一般在项目可行性研究中，房屋建筑折旧按30年、设备10年。

④折旧方法

固定资产的折旧方法主要有 年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法 四种。固定资产的折旧方法可在税法允许的范围内由企业自行确定，一般采用直线法，包括年限平均法和工作量法。我国税法也允许对某些机器设备采用快速折旧法，即双倍余额递减法和年数总和法。

一般我们在项目可行性研究中采用年限平均法。

年限平均法：

年折旧额=固定资产原值×折旧率

⑤固定资产净值

固定资产净值也称为折余价值,是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。

固定资产净值=固定资产原值-累计折旧

（3）固定资产折旧费估算表（样表）

四、无形资产及其他资产摊销

（1）无形资产

无形资产 是指企业长期使用但没有实物形态的资产。是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括 专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等 。它们通常代表企业所拥有的一种法定权或优先权,或者是企业所具有高于一般水平的获利能力。

无形资产主要有 三个特点:

一是 不存在物质实体:

二是 可以在较长时期内为企业提供经济效益;

三是 它所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性。

一般在项目可行性研究中，无形资产摊销主要包括土地使用费、技术开发费、其他资产。无形资产摊销一般采用平均年限法，不计残值。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条，无形资产摊销不得低于10年。项目中一般在投产后10年内平均摊销，土地使用费50年内平均摊销。

（2）其他资产（递延资产）

其他资产,又称递延资产 ,是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产,如长期待费用。按照有关规定,除购置和建造固定资产以外,所有筹建明间发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营起计入当期的损益。 如生产准备费、开办费、样品样机费等。

一般在项目可行性研究中，其他资产主要包括办公生活家具购置、人员培训费、联合试运转费等。

其他资产摊销采用平均年限法，不计残值，摊销年限应注意符合税法的要求。一般在投产后5年内平均摊销。

（3）投资形成资产归类表

（4）无形资产和其他资产摊销估算表（样表）

作者：胡志辉

河北润扬项目管理有限公司合伙人

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