商品销售折让如何做账 (商品销售折扣与折让会计分录)

商品销售涉及销售折让的，企业如何确认销售商品收入金额

税法处理：

问：商品销售涉及销售折让的，企业所得税上如何确认销售商品收入金额？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定：“一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

……（五）……企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”

会计准则的规定：

企业会计准则第29号-资产负债有日后事项

第二条 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

第五条 企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：

（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

参考CPA（2019版）教材

【教材例24-5】甲公司2×16年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2×16年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。2×17年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于2×17年2月28日完成2×16年所得税汇算清缴。

本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

甲公司的账务处理如下：

（1）2×17年1月12日，调整销售收入：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 1 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 204 000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　1 404 000

（2）调整销售成本：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 　1 000 000

（3）调整应缴纳的所得税：

借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　50 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　50 000

（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　 　　150 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 　　150 000

（5）调整盈余公积：

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　15 000

（6）调整相关财务报表

①资产负债表项目的调整：

调减应收账款1 404 000元，调增存货1 000 000元；调减应交税费254 000元，调减盈余公积15 000元，调减未分配利润135 000元。

②利润表项目的调整：

调减营业收入1 200 000元，调减营业成本1 000 000元，调减所得税费用50 000元，调减净利润150 000元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润150 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减15 000元，未分配利润调减135 000元。

从这里可以看出，在做2016年年度企业所得税汇算清缴时，需在A105000表中调整：

2016年：

2017年