引言：整理电脑时，发现了2011年个人准备保荐代表人考试时总结的一些资料，遂分享出来。
第二十五章 企业合并
1、同一控制下合并，一体化经营
Dr：资本公积（ 以合并方的资本溢价为限 ）
Cr：盈余公积
未分配利润
因为抵消长期股权投资时，实质就会将所有者权益科目完全抵消，但被收购方的盈余公积、未分配利润可以累加下来。所以合并后，净资产其实是不变的。
2、同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入 当期损益 ；非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，应当计入企业 损益 。【所有的交易费用均计入损益】
3、在合并当期期末以暂时确定的价值对企业合并进行处理的情况下，自购买日算起 12个月 内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的企业合并成本或所取得的资产、负债的暂时性价值进行调整的，应视同在购买日发生，即应进行追溯调整。（ 有可能涉及到商誉的调整，超过12个月，其实也是追溯调整的思路 ）
4、同一控制下合并，合并日应该编合并资产负债表、利润表。但是非同一控制合并下，只需要合并资产负债表（因之前的利润不能合并相加），这样在编合并BS表时，需要将支付对价低于公允价值的部分调整入未分配利润。（没办法计入营业外收入）
5、购买日，付款比例应超过50%。
6、 同一控制下合并报表不一定没有商誉，因为子公司可以有商誉。
7、非同一控制下，支付款小于公允价值部分，因为母公司为成本法，损益只能进入合并利润表，而不影响单独利润表。
8、已经控股子公司，如果购买子公司少数股东股权，因为在原来的合并报表中，少数股权股权是按照账面价值的，支付的对价超过账面价值的部分分为商誉与其他权益项目。
9、企业合并必须形成业务，这样才能计算商誉，否则收购以空壳公司，是不能核算商誉的。
10、企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同，在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的 可能性还比较小 ，但其公允价值能够合理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认。【小于50%即要确认，更谨慎原则，防止低估负债】
第二十六章 合并报表
1、同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录。
借：资本公积（ 以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限 ）
贷：盈余公积
未分配利润（ 及时将利润期间相加合并 ）
抵销分录：（ 将被投资企业的所有者权益全部抵消 ）
借：股本
资本公积（期末）
盈余公积（期末
未分配利润（期末）
贷：长期股权投资
2、非同一控制下的控股合并（不编制合并利润表）
（1）账面公允价值调整
Dr：资产
Cr：资本公积
（2）资产负债表留存收益抵消
借：股本
资本公积（包括按公允价值调整部分）
盈余公积
未分配利润
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资
少数股东权益
未分配利润（贷方差额）
6、下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：
（一）已宣告被清理整顿的原子公司
（二）已宣告破产的原子公司
7、对资产负债表长期股权投资抵消
借：股本—年初
—本年
资本公积—年初
—本年
盈余公积—年初
—本年
未分配利润—年末
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资
少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例）
未分配利润—年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）
8、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润—年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润—年末【 子公司累计的利润变为母公司的投资收益加少数股东损益，子公司所有的利润转为盈余公积，对股东的分配以及留存收益，在所有者权益变动表中进行调整 】
9、合并报表时，母公司对子公司的未现实对外销售商品也产生递延所得税资产。
10、母公司对子公司的控制权采用加法原则，如P→(70%)S1，P→(10%)S2，S1→(60%)S2，则P对S2控制权比例为60%+10%=70%，而不是采用乘法原则70%*60%+10%=52%。
11、实质控制的比例是要超过50%，而且看视相关章程协议约定，且需考虑潜在表决权。
12、债权、债务的抵消 Dr:应付 Cr：应收 Dr：应收-坏账准备 Cr：资产减值损失（涉及到前期，使用未分配利润-年初科目）
13、内部销售存货的抵消
Dr：收入
Cr：成本【内部的销售金额】
Dr：营业成本
Cr：存货（未实现毛利）
前期的存货
Dr：未分配利润-年初
Cr:营业成本
14、固定资产相关主要是原值与折旧的同时调整。
15、反向并购
假设A（为上市公司）股本为1500，股价为20元，所有者权益为22,550（一个资产的公允价值较账面价值高4500）；B股本为900，股价为40元，所有者权益为60,000.
正常的逻辑是因为B的权益，股权价值都比A大，所以应该是B并购A，而不是A并购B.
但B为了借壳上市，反而可能让A收购B，这样原来B的股东变为收购后收购方A的股东，实现资产的间接上市。
A的市值为30,000，B的市值为36,000。A需要增发900*40/20=1800股才可完成对B的收购。且收购完成后B的原股东在新的A公司中的股权比例为1800/（1500+1800）=54.55%。
该等对合并报表调整的思路即是假设B收购A，如此一来B应该增发的股份为1500*20/40=750万股。在合并报表中，其并购的成本为1500*20=30,000，商誉为30,000-22,500-4500=3000.增发形成的资本公积=750*（40-1）=29250.
假设2006年B利润为1800万，2007年A与B合并利润为3450万。并购在2007年9月30日完成。
如此一来合并2006年EPS为1800/1800=1（ B的股权价值对应增发的1800万股 ）
2007年EPS=3450/（1800*9/12+3300*3/12）=1.59（B被收购前股本假设为1800，收购后股本为3300）
如果B有部分股东如10%未换股，则相应的合并成本计算仍不变，只是将10%视为少数股东权益。
第二十七章 每股收益
1、计算每股收益时， 如果有发红股，视同期初发生变更 。 权证假设授予日执行 ，无偿捐赠的部分视同发行新股，有稀释作用。高价收购也视同有稀释作用。
2、可转债（DEPS=(net income+interst*(1-t))/(share+converting share)
3、认股权证（DEPS=(net income)/(share+converting share)，增加股数=转换股数-行权价*转换股数/股票平均价格
4、高回购（DEPS=(net income)/(share+converting share)，增加股数=回购价格*回购股数/股票平均价格-回购股数
5、送股、公积转增
重新列报，因为所有者权益未发生总体变化。
6、配股
每股理论除权价格=（行权前发行在外普通股的公允价值总额+配股收到的款项）÷行权后发行在外的普通股股数
调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值÷每股理论除权价格（大于1）
因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷调整系数（减小）
本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷（配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重+配股后发行在外普通股加权平均数）。【配股前的时间系数，配股后的时间系数，其原理不等同不发新股】
7、有可转债时，注意，计算是用纯债的利息部分进行计算。
8、EPS计算可以为负数，此时的稀释是将亏损扩大的因素。
9、发行人的子公司存在稀释因素的，合并报表中计算基本EPS是用子公司的basic EPS来换算的。合并报表中计算稀释EPS是采用子公司稀释EPS乘以股数来折算的，此时如果母公司拥有稀释性工具，还应该计算稀释性工具享有的稀释利润。
10、存在非流动性股配股，视同新股发行；向特定对象配售低价股，视同发行新股。
11、发生会计政策变更、差错时，前期EPS应追溯调整计算。
12、发股票股利、公积金转增股本、拆股并股、配股，需要对以前年度的EPS追溯调整。但发行新股则不需要对以前数据进行追溯调整。
第二十八章 金融衍生工具
掌握套期保值、套期工具、被套期项目基本概念，掌握套期会计方法的运用条件，熟悉套期保值的会计处理。
熟悉权益工具与金融工具的区别；熟悉混合金融工具的分拆；熟悉金融资产和金融负债相互抵销的情况；熟悉金融工具的披露。
1、 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
（一）公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的 公允价值变动风险 进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。【已有铜现货，卖出一个铜期货，以锁定风险，此时价格的波动，使得铜现货要计入损益， 铜期货要计入损益，整体而言，盈亏相抵；另外也可能是锁定外汇风险 】
（二）现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。【可能为锁定外汇风险，或者 对未来的一笔交易锁定 。 锁定未来一个现金流的风险，这样有效套期部分计入所有者权益，无效部分计入损益。 】
（三）境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
2、套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。
3、套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的 衍生工具 ，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。