[摘 要]本文分析了我国中小企业税收筹划工作中存在的问题，实现中小企业纳税筹划目标制定措施方法。在目前市场经济竞争日趋激烈的情况下,纳税人要灵活、因地制宜地层选择税收筹划技能，而且必须重视风险问题，提高自身竞争能力，实现企业和政府双赢的结局，以更好地促进中小企业税务筹划工作的积极性，经济利益合法地最大化，引导和促进中小企业经济的繁荣和健康发展。
[关键词] 税务筹划 利益 经营
我国中小企业纳税筹划地区存在税负差异，这就为企业选择生产经营活动、投资活动和理财活动提供了基础，企业可以事先进行筹划以获得经济利益。例如，新税法的实施对企业税负是减轻还是加重；对有利的条件如何充分利用，以发挥最大的政策效应；对不利的条件如何应对，以达到影响程度最低、损失最小等。从这个意义上讲,纳税筹划是以经济预测为基础，根据实际情况进行权衡选择，将企业税负控制在合理水平，对决策项目的不同涉税方案进行分析，为企业的经济决策提供决策依据的行为。
企业要根据自身的实际情况，对经营、投资、理财活动进行事先安排和筹划，进而对一些经济活动进行合理的控制，但这些活动有的尚未实际发生，企业主要依靠以往的统计资料作为预测和筹划的依据，建立相关的财务模型，在建立模型时一般也只能考虑一些主要因素，因此，筹划结果往往是一个估算的范围。而经济环境和其他因素的变化，也使得纳税筹划具有一些不确定因素。这就要求企业在进行纳税筹划时，注重收集相关信息，减少不确定因素影响，编制可行的纳税方案，并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析，使纳税筹划的方案更加科学和完善。实现企业和政府双赢的结局，以更好地促进中小企业税务筹划工作的积极性，经济利益合法地最大化，引导和促进中小企业经济的繁荣和健康发展。
一、我国中小企业纳税筹划存在问题分析
我国中小企业纳税筹划工作存在误区，总体上发展缓慢。纳税筹划作为降低经营成本的有效措施之一，引起了企业经营者的空前关注。由于我国的纳税筹划起步较晚，人们对纳税筹划缺乏全面的了解，所以在认识上也存在种种误区。
1、对纳税筹划认识上的误区
（1）第一个误区是认为纳税筹划是企业自己的事，与税务部门无关。国家制定税收法律法规，包括税种、税率的确定，税收优惠政策等，希望纳税人能作出积极的回应，而纳税筹划就是纳税人对国家税收政策的一种积极回应，这种回应使税收宏观调控作用得以发挥，完善的纳税筹划有利于政府相关部门通过减少税务稽查频率，提高行政效率，从而降低征税成本。
（2）第二个误区是认为纳税筹划是打税法的擦边球，主要是想达到企业的避税目的。这种认识目前具有一定的普遍性。纳税筹划与避税，从表面上看似乎没有什么区别，其实质确有着本质上的区别。筹划体现的是税收的宏观调控职能，避税则体现了国家税收收入的流失。纳税筹划是利用税收优惠政策的一种主动安排，是在法律法规允许的范围内制订最佳纳税方案，降低纳税成本，从而实现企业利润最大化，。避税则不同，它是利用税收政策漏洞进行一些不正常安排，利用税法的不完善之处，钻税法的空子，用不正当手段通过经营、财务上的变通，达到减少税负的目的，避税明显有悖于国家税收政策的导向，违背了依法治税的原则。
（3）第三个误区是认为纳税筹划减少了国家税收收入。从表面上看，在一定时间内，纳税筹划的确使国家税收收入相应减少。但从长远看，纳税筹划反而会使国家税款大幅增加。纳税筹划会使企业生产经营更加科学规范，财务制度和会计核算方式更加缜密，生产规模不断扩大，收入和利润不断提高。从全局和长远而言，它必然会促进依法纳税社会环境的逐步形成，从而带动税收收入的稳步增长。
二、中小企业纳税筹划由于认识上的误区而存在的风险分析
1、企业自身资源不足造成纳税筹划存在风险。
（1）对法规政策不重视。我国中小企业投资规模小，资金人员少，竞争力、抗风险度差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视程度，忽视对国家税收政策的研究和运用。税务筹划是企业纳税前的规划行为征税是一种政府行为，政府通过税收优惠政策引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为，税收政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期和不同纳税地区存在税负差异，这就为企业选择生产经营活动、投资活动和理财活动提供了基础，企业可以事先进行筹划以获得经济利益。例如，新税法的实施对企业税负是减轻还是加重；对有利的条件如何充分利用，以发挥最大的政策效应；对不利的条件如何应对，以达到影响程度最低、损失最小等。（2）中小企业机构人员业务水平不高。有些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单，没有太多的管理层次，有的企业会计机构设置很不规范，有的独资小企业甚至不设置会计机构，临时从社会招聘一些兼职会计，目的就是出报表、交税，根本无从谈起规范管理、规范经营，即使设置会计机构的中小企业，一般也是层次不清、分工不太明确、会计人员业务素质、业务水平不高。各项管理制度不够规范，会计核算的随意性大，造成对国家的各项税收政策理解不够，致使中小企业纳税筹划存在各种各样的税收风险。
（3）中小企业税务筹划的前期策划和财务预测不够理想。企业税务筹划具有不确定性税务筹划是一项复杂的前期策划和财务预测活动。企业要根据自身的实际情况，对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，进而对一些经济活动进行合理的控制，但这些活动有的尚未实际发生，企业主要依靠以往的统计资料作为预测和策划的依据，建立相关的财务模型，在建立模型时一般也只能考虑一些主要因素，因此，筹划结果往往是一个估算的范围。而经济环境和其他因素的变化，也使得税务筹划具有一些不确定因素。这就要求企业在进行税务筹划时，注重收集相关信息，减少不确定因素影响，编制可行的纳税方案，并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析，使税务筹划的方案更加科学和完善。
三、解决存在问题和风险分析来探究纳税筹划目标的组成部分
1、税收作为分配手段之一，可以发挥改变资源配置的作用。
（1）税收筹划案例分析。例如，某纳税人今年的应纳税额通过税收筹划只缴纳了100万元，比去年减少了20万元。但是去年的税基为1200万元，税收负担率为10%，今年的税基为1000万元，今年比去年的税收负担率不仅没有降低，反而有所上升。这种税收筹划对于企业而言虽然也有意义，但是从根本上说则没有达到税收筹划的目标。假设今年和去年的税基是等量的，即都是1200万元，则今年的税收负担率减少，这就从根本上减轻了纳税人的税收负担。如果这种税收筹划既没有违反国家的税法，也没有影响国家和其他纳税人的利益，即纳税人减少的20万元税款没有影响国家经济政策的贯彻与执行，也没有对其他纳税人经营管理和财务安排产生负面影响，这就提高了企业的收入。
（2）货币资本形态时，社会平均利润率参与社会剩余价值的分配。当货币表现为资本形态时，应按照社会平均利润率参与社会剩余价值的分配。在企业的生产经营过程中，随着货币的周转使用，即货币使用时间的延长，其时间价值会不断增加，也会使剩余价值不断增加，所以如何通过税收筹划延长企业的缴纳税款的时间，对企业的生产经营活动具有重要意义。
（3）降低税收筹划成本，提高纳税主体的经济效益。做任何事情都需要付出成本和代价，税收筹划作为一种经济活动也不会例外。如果税收筹划的成本很高，纳税人的经济效益就无从谈起。实现涉税过程中外部经济的目标，是指纳税人在缴纳税款的过程中，正确的进行税收操作，以避免税务行政的各种处罚。在税收筹划的过程中，许多人认为在不违反税法的前提下少缴税款才是真正的税收筹划，而对于正确纳税不以为然。其实，通过正确纳税，避免不必要的税务行政处罚，实现涉税过程中的零风险，也是税收筹划的重要内容。如果税收筹划的成本很高，纳税人的经济效益就无从谈起。
四、实现中小企业纳税筹划目标制定措施方法
（一）、利用国家对小型微利企业的扶持政策
中小企业进行真正意义上的税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现，它表明企业的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利益的最大化，这也是中小企业不断走向成熟、走向理性的标志。中小企业进行税收筹划是企业的一项长期行为和事前筹划活动，中小企业应该结合自身特点提高对税收筹划重要性的认识，在考虑纳税成本的条件与前提下，依照相关法律制度与政策，通过以下手段进行纳税筹划。
1.新企业所得税法规定。对于小型微利企业可减按20％的税率征收企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止的行业并符合以下条件的企业。企业集团或连锁经营企业对于下属盈利的小型分支机构，可分设为具有法人资格、独立纳税的子公司，以便享受小型微利企业的优惠税率。另一方面，当企业的规模处于小型微利企业标准附近时，要注意进行税收筹划，尽量享受优惠税率。
2.常见的扣除项目筹划。（1）新企业所得税法对企业公益性捐赠扣除比例进行了统一规定，规定不超过年利润总额的 12%的公益支出准予扣除。中小企业可利用公益性捐赠的税前扣除比例提高参与社会公益事业，也能减税。（2）旧法中内资企业实行计税工资制度，如果内资企业提高了职工的工资，就会缴纳更多的企业所得税，这样的规定极大的打击了企业改善职工福利的积极性。新所得税法取消了内资企业计税工资制度，对于企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。（3）新税法把广告费用和宣传费用进行了合并，规定不超过当年销售收入的15%就可以扣除，并且超过部分还可以在以后纳税年度扣除。我国现行的广告费与业务宣传费的扣除标准是企业销售收入的一定比例。如果能够通过分支机构人为“增加”企业的销售收入，企业就可以扣除更多的广告费和业务宣传费。企业还可以将巨额的广告费用分解使用到日常的营销方面。按照税法的规定，用于单位人员的佣金支出可全额扣除；用于外聘人员的佣金，只要取得符合税法规定的凭证，可以按照营销收入的5%做税前扣除。在企业的广告费用存在巨额超标，而又不能及时在后期补扣的情况下，分解部分费用用于佣金支出，招聘奖励营销业绩突出的营销员，也是一种可行的办法。
3.充分享受国家产业投资的优惠政策。在取消了税率地域差异的同时，根据国家的产业政策，规定了投资于特殊行业的优惠政策。这些优惠政策主要包括对高新技术企业的优惠、农林牧渔业项目的所得优惠、国家重点扶持的公共基础设施的优惠、环保节能节水项目的优惠、技术转让所得的优惠、环保节能节水安全生产等专用设备投资抵免优惠、技术进步加速折旧、资源综合利用取得收入的优惠、创业投资企业投资抵扣税收的优惠等。因此企业在制定投资规划时，应充分考虑生产经营方向是否符合相关税收优惠政策，积极创造条件去满足适用优惠政策所需的条件，在实现国家鼓励产业投资方向的同时充分享受税收优惠政策，达到合理节税的目的。
（二）利用递延纳税减少实际纳税金额的纳税筹划
1、加速折旧的规定
新《企业所得税法》规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。加速折旧法的特点是在固定资产的使用早期多提折旧，后期少提折旧。采用加速折旧法，可以使固定资产的成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或者多提折旧，因为无论采用何种方法计提折旧，从固定资产的全部使用期间来看，折旧总额是不会改变的。因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，这样必然使企业净利润前期相对较少而后期相对较多。对大多数企业而言，如果采用加速折旧法，一方面可以增加企业当年的费用总额，相应减少应纳税所得额，同时减少应缴税金。当固定资产的价值完全转移到产品中去以后，其价值从产品中得到补偿以后企业可以进行新一轮的设备更新，开始新的折旧过程，所以采用加速折旧的筹划方法应该说是比较可行的一种方法。中小企业在技术设备落后的前提下，为适应生产力水平的快速发展，可对固定资产加速折旧，选用年数总和法或双倍余额递减法，提前费用的发生，推迟收入的实现可以获得所得税相对节税收益，
2．加速折旧法下的筹划案例
案例资料：某设备价值20万元，目前按照直线法提取折旧，折旧年限为20年；如果按照加速折旧法，该固定资产可以在5年内提完全部折旧。假设两种方案下该固定资产各年的折旧费用如下（见表1）：
表1 两种方案下固定资产各年的折旧费用 单位：万元
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年度 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6~20 |
合计 |
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直线法 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
每年1 |
20 |
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加速折旧法 |
6 |
5 |
4 |
3 |
2 |
0 |
20 |
筹划剖析：1当采用直线法计提折旧时，全部折旧的现值为：10000×8.514=85140（元）
此处的8.514为年利率10%时，第20年的年金现值系数。
2当采用加速折旧法提取折旧时，全部折旧的现值为：
60000×0.909+50000×0.826+40000×0.751+30000×0.683+20000×0.621=158790（元）
此处的0.909、0.826、0.751、0.683和0.621分别是年利率10%时，第1~5年的复利现值系数。
按照之前的分析，加速折旧法可以在未来为企业减少73650元（158790-85140）的应纳税所得额。
筹划结果：在25%的税率下，5年内提取全部折旧，可以为企业降低18412.5元（73650×25%）的企业所得税纳税义务。
3.固定资产折旧的纳税筹划。 固定资产在企业进行生产经营活动的中发挥着重要的作用，其价值计量，
传统上都是以历史成本或原始价值为基础，在使用期间逐步转移到产品中去，是企业产品成本的重要组成部分。而且固定资产价值的一经确定，改变的弹性很小，因此，纳税人想通过加大固定资产价值来增加产品成本就很难实现。而固定资产逐步转移到产品中的价值即折旧，就成为纳税人进行固定资产税收筹划首先考虑的问题。折旧作为固定资产在生产使用过程中的价值转移，可以在计算应纳税所得额时予以扣除，每个纳税期的折旧额的大小，会影响企业当期的应纳税额，从而影响企业的所得税税负。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。对于折旧年限，除因特殊原因需要缩短折旧年限的，一般固定资产折旧年限税法都作了明确的规定，因此纳税人希望通过缩短折旧年限的方式，来加快固定资产成本的回收，使企业成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处，在实际操作中就有相当的难度。那么纳税人就只能着眼于由于折旧方法的不同，而带来的折旧额分摊在不同生产期间的成本数量上的不一致，进而使各期的成本和利润出现差。
4.存货计价方法的选择。存货是企业一项很重要的资产，所占的比重较大，合理选择存货的计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。存货计价方法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容。选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价，对企业的税收负担、现金流量产生影响，对企业财务状况的经营成果也会产生不同的影响。存货在大多数企业的流动资产总额中占有较大的比重，而且处于不断购买、耗用和销售之中，因而存货数量及其价值的确认（即存货计价问题）至关重要。《企业所得税税前扣除办法》中规定：纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准,否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。而不少企业由于对这个问题认识不全面，理解不深刻，或受某一方面因素的影响，对企业存货计价方法做了不切合企业实际的选择，从而对企业的存货管理、财务状况和经营成造成不利影响。
在目前市场经济竞争日趋激烈的情况下,纳税人要灵活、因地制宜地层选择税收筹划技能，而且必须重视风险问题，提高自身竞争能力，实现企业和政府双赢的结局，以更好地促进中小企业税务筹划工作的积极性，经济利益合法地最大化，引导和促进中小企业经济的繁荣和健康发展。不论我国现阶段中小企业税收筹划进行到何种阶段，提高企业的竞争力始终具有重大意义，这就要求我国的企业根据经济变化不断调整税收筹划计划，实现企业目标。五、提高企业税务筹划措施
1. 对纳税人应当增强税务筹划的意识
纳税人应当明确进行税务筹划是纳税人的权利，增强税务筹划的意识，运用合法的方式保护并获得税收利益。纳税人应当在各种决策中，主动地运用税务筹划，从而挑选出最佳的方案，降低企业资本成本。从宏观上看，企业进行税务筹划会优化整个社会的投资结构，促进资源的合理配置，政府也可以根据企业进行税务筹划的预期来合理的调整国家的宏观经济政策，促进社会主义市场经济的发展。
2. 提高企业财务人员的素质
企业进行筹资的税务筹划人员的素质要提高。要进行好税务筹划，企业税务筹划人员必须熟悉财务会计知识和税法法律、法规等知识，还要掌握大量的财务管理知识。企业税务筹划人员要根据自己企业涉税的种类熟练掌握，自觉地把税务筹划应用于日常经济活动中来，要经常更新自己的知识结构，密切关注国家税法法律、法规及其他财经规定的变动。税务筹划人员还应该善于利用税务筹划，勤于利用税务筹划，应当促进税务筹划变为企业的一个利润中心。
3. 重视成本效益原则
企业进行筹资的税务筹划应当重视成本效益原则。企业一定要使税务筹划的收益大于成本，从而降低企业的资金成本这样的税务筹划才是值得的。企业进行一项筹资决策时，往往由若干方案。企业利用税务筹划对这些方案进行筛选，要注意考虑各个方案的机会成本，要选择那个机会成本最小的并且能使企业税后利润最的的方案。当二者不能同时满足时，要选税后利润最大的方案，在比较各种筹资方案时，应该运用考虑了时间价值和风险因素的NPV,NPVR等方法，综合考虑税后的利润谁最大，就选择哪一种方案。
4. 利用税收代理机构的工作
筹资决策中的税务筹划时一项理论性和专业性都很强的工作，筹划人员不仅要精通税法，熟悉财务会计知识和相关政策法规，还要具有良好的与外界沟通的能力。有的企业规模小，业务少，自己进行税务筹划不划算，这时应该选择社会中介代为税务筹划，即使是规模大、势力雄厚的企业，仅凭自己的条件进行税务筹划，既浪费人力和财力，也可能达不到预期的目标。因此，企业应当委托具有专业资质的税务代理机构进行税务筹划。税务代理机构可以为企业提供优质高效的服务，为企业创造税收利益。企业还能从税务代理机构会的指导，及时发现并改正企业管理中的问题，提高企业管理水平。国外的许多大公司都聘请会计师事务所为其提供税务代理，促进了社会分工，既为自己专心从事经营活动提供了便利，又促进了税务筹划理论和实务的发展
5. 企业领导和财务人员要树立税务筹划意识
开展税务筹划，管理层是否建立起筹划意识是关键。税务筹划作为一项严密细致的规划性工作，必须依靠自上而下的紧密配合，离开了管理层的支持，就毫无意义可言。成功的企业和个人应该是精明的纳税人，他们知道用智力赚取大量利润，也凭借其智慧缴纳少量的税收。开展税务筹划对我国企业而言，最大的障碍是筹划意识的缺乏。企业领导由于财务、税收知识的了解欠缺，加上社会上偷*税逃**款成风，因此涉及到企业税务问题时，脑子里想到的就是找政府、找税务局长、找熟人，压根就没想到通过自身的税务筹划能合理合法的节税。对财务人员来讲，限于税法知识的欠缺，又认为领导在税务问题上神通广大，碰到税收事务就找领导，会计只能写写算算，未能为企业税务筹划有所作为。作为财务人员不仅要消除自身核算员的定位思维，向管理性辅助决策者角色转变，而且应加紧税法知识学习，培养筹划节税的意识，并将其内化于企业各项财务活动中，通过开展税务为企业获得财务利益来赢得更高的职业地位和领导的重视。
6. 规范税务筹划基础工作
税务筹划的开展建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序进行基础之上，而从我国企业财务管理现状来看，存在较严重的不规范现象，使税务筹划活动缺少根基。一是各项管理活动并非严格按照财务工作规程来做，不经过充分的可行性论证，甚至没有经过财务上的必要预算，更不需要税务筹划，就由企业的领导“拍板”决定的事例比比皆是。二是权责不清，企业中税收筹划主体不明。会计人员认为自己的职责是做好会计核算，提供会计报表，至于立项前的税收成本比较及相关决策是领导的事。在老板心目中，税收筹划是财务部门分内的事。三是由于管理不严、体制不善、会计人员素质低、地位差，导致会计政策执行不严，企业的会计账目时有差错。账实不符、账外账、小金库、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等现象严重，税务筹划无从下手。为此，企业应从如下方面健全财务管理，为税务筹划打下坚实的基础。
（1）强化决策科学化的管理；
（2）规范企业财务会计行为；
（3）明确税务筹划的主张；
（4）引进和培训企业内税务筹划人才。
7. 精心做好税务筹划工作
税务筹划作为一种财务管理活动，是在对企业的经济行为加以规范的基础上，经过精心的策划，使整个企业的经营、投资行为合理合法，财务活动健康有序。由于经济活动的多样性和复杂性，企业应立足于企业内部和外部的现实情况，策划是和自己的筹划方案。
结 论
通过阅读大量的书籍和材料，结合自己大学所学的专业知识，通过此次毕业论文任务的编写，了解我们的工作性质在工作中熟悉现阶段我国税务方面政策及公司发展方向，同时了解税务筹划在企业存在的问题及对策，进一步增强了实际操作和解决实际问题的能力，强化自己所学的专业知识和技术含量，能够更快地适应未来工作岗位。它既是一次检阅，又是一次锻炼，同时还能帮助我在未来的工作路上完美发挥自我。通过此次设计能让我领悟如何灵活运用知识、通过经验技巧如何正确合理地操作、须严谨的工作的工作态度、不断进取、精益求精。
#大有学问#