承租人甲公司与出租人乙公司就5 000平方米的办公场所签订了10年期的租赁合同。年租赁付款额为100 000元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率。在租赁期开始日，甲公司的增量借款利率为6%，相应的租赁负债和使用权资产的初始确认金额均为736 010元[100 000×（P／A，6%，10）]。在第6年年初，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，即自第6年年初起，将原租赁场所缩减至2 500平方米，并减少相应的租金。承租人在第6年年初的增量借款利率为5%。使用权资产采用年限平均法计提折旧，不考虑其他因素。[已知（P/A，5%，5）＝4.3295，（P/A，6%，5）＝4.2124，（P／A，6%，10）＝7.3601]
要求：编制租赁变更日的会计分录。
【答案】甲公司终止确认50%的原使用权资产和原租赁负债的账务处理为：
借：租赁负债—租赁付款额 250000（100 000×5÷2）
借：使用权资产累计折旧 184002.5（736 010×5/10÷2）
贷：租赁负债—未确认融资费用 39380
39380=[50 000×5－50 000×（P/A，6%，5）]
贷：使用权资产 368005（736 010÷2）
贷：资产处置损益 26617.5
备注：这一题可将5000平方拆成两个租赁，其中一个2500平方正常的租10年，另一个2500平方租到第5年年末就不租了，所以就要在第5年年进行处置，将租赁负债两个科目余额和使用权资产和使用权资产累计折旧的四个科目余额进行反方向的转平，差额计入资产处置损益，2500平米的租赁每年50000元，分录如下：
第一年的分录：
借：使用权资产 368005（50000*7.3601）
借：租赁负债-未确认融资费用 131995（金额倒挤）
贷：租赁负债-租赁付款额 500000（50000*10年）
借：财务费用 22080.3（368005*6%=22080.3）
贷：租赁负债-未确认融资费用 22080.3
借：租赁负债-租赁付款额 50000
贷：银行存款 50000
借：制造费用 36800.5 (368005/10,年限平均法)
贷：使用权资产累计折旧 36800.5
第二年分录：
借方：财务费用 20405.12
贷：租赁负债-租赁付款额 20405.12
（368005+22080.3-50000）*6%=20405.12
借：租赁负债-租赁付款额 50000
贷：银行存款 50000
借：制造费用 36800.5（金额同上）
贷：使用权资产累计折旧 36800.5
第三年的分录：
借：财务费用 18629.43
贷：租赁负债-未确认融资费用 18629.43
（368005+22080.3-50000+20405.12-50000）*6%=18629.43
借：租赁负债-租赁付款额 50000
贷：银行存款 50000
借：制造费用 36800.5
贷：使用权资产累计折旧 36800.5
第四年、第五年分录同上的计算过程，第五年年末把租赁负债-租赁付款额和未确认融资费用、使用权资产、使用权资产累计折旧的四个科目余额反方向结转平，视同处置，差额计入资产处置损益科目，但是分年度的计算过程比较费时间，原理好理解一些。第五年年末时使用权资产科目余额不变，使用权资产累计折旧科目折旧了5年，租赁负债-租赁付款额还剩下5的租赁没有支付，这些科目金额都好计算，难一点就是租赁负债-未确认融资费用这个金额的计算比较难理解，50 000×（P/A，6%，5）是年金折现的金额，付款总额-现值就是未摊销的财务费用。
借：租赁负债—租赁付款额 250000（100 000×5÷2）
借：使用权资产累计折旧 184002.5（736 010×5/10÷2）
贷：租赁负债—未确认融资费用 39 380
39380=[50 000×5－50 000×（P/A，6%，5）]
贷：使用权资产 368005（736 010÷2）
贷：资产处置损益 26617.5