本章关键考点
1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入固定资产时增值税的会计处理
2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆原则
3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算
4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是工程挪用原材料及产品时增值税的会计处理
5.高危行业企业专项储备的会计处理
6.弃置费用的处理原则
7.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法的折旧计算，尤其是减值计提与折旧的结合处理
8.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则
9.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算
10.持有待售固定资产的会计处理原则
11.固定资产处置损益的科目归属及金额计算
固定资产的定义和确认条件
（一）固定资产的特征
1.为 生产商品 、 提供劳务 、 出租 或 经营管理 而持有；
备注 ：企业持有固定资产 不是为了转售 ，所以“ 持有待售固定资产 ”不是固定资产，而应定为 流动资产 ， 类似于存货 。
2.使用寿命 超过一个会计年度 ； 固定资产 使用寿命 一般表现为 使用期间 ，也可能表现为生产产品或提供劳务的数量；
3.固定资产是 有形资产 。
备注 ：无形资产与固定资产本质上均为生产资料，区别就在于此： 固定资产 是 有形 的、而 无形资产 是 无形 的。
（二）固定资产的确认条件
1.与该固定资产有关的 经济利益很可能流入 企业；
2.成本能够 可靠 计量。
【备注】
①固定资产 各组成部分 具有 不同使用寿命 或者 以不同方式为企业提供经济利益 ，适用 不同折旧率或折旧方法 的，应当 分别 将各组成部分 确认为单项固定资产 ；
② 备品备件 和 维修设备 通常确认为 存货 ，但某些备品备件和维修设备需要 与相关固定资产组合发挥效用 ，例如民用航空运输企业的 高价周转件 ，应当确认为 固定资产 。
【要点】固定资产各组成部分如果 使用寿命不同 ，应分开 单独核算 。
固定资产的初始计量
（一）固定资产初始计量原则
固定资产应当按照 成本 进行 初始计量 。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产 达到预定可使用状态前 所发生的一切 合理、必要的支出
【拓展】
①固定资产 截止资本化时点 ：固定资产 达到预定可使用状态日 ；
②“固定资产 竣工决算日 ” 通常晚于 “ 达到预定可使用状态日 ”，在预定可使用状态日 先按暂估原价计入固定资产 ，于第二个月 开始折旧 ，等到 竣工决算日 有了 准确 的成本资料，再 修正原暂估原价 ， 但 已提折旧不追溯 ；
③固定资产的 验收合格日 、固定资产 投入使用日与会计核算无关 。
外购固定资产的初始计量
不同取得渠道下固定资产的初始成本确认
1.外购方式
（1）入账成本＝买价（购入固定资产对应的进项税通常允许抵扣）＋场地整理费＋装卸费＋运输费（运费匹配的增值税通常可以抵扣）＋安装费＋专业人员服务费（ 员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本 。）
拓展 ：外购环节的增值税问题
安装固定资产 挪用原材料
①原材料的进项税通常可以抵扣，分录如下：
借：在建工程
贷：原材料
②如果是 集体福利设施 的安装挪用原材料，则 进项税不予抵扣 ：
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
安装固定资产 领用产品 时
①通常不作为视同销售处理：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交消费税
②如果 集体福利设施 的安装领用产品时，则作 视同销售 处理：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
——应交消费税
（2）以 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 ，应当按照各项固定资产的 公允价值比例 对 总成本进行分配 。
（3） 分期付款 购买固定资产，且在合同中规定的 付款期限比较长 ， 超过了正常信用条件（通常在三年以上） 时，应当 以折现值入账 。
考核要点：现值、终值、年金、年金折现，须结合财务管理学习第三点
【理论总结】
①购入时
借：固定资产（现购价或分期付款额的 折现值 ）
未确认融资费用（未来的利息费用）
贷：长期应付款（将来付款总额）
长期应付款-未确认融资费用=长期应付款现值（资产负债表口径）
②每期利息费用的计提
借： 在建工程 或财务费用（＝期初长期应付款本金×实际利率）
贷：未确认融资费用
③每期结款时
借：长期应付款
贷：银行存款
④每期支付增值税时
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
一、自行建造方式
（1）按建造该项资产 达到预定可使用状态前 所发生的 全部必要支出 作为 入账价值 （＝ 工程用物资 成本＋ 人工 成本＋相关 税费 ＋应予 资本化的借款费用 ＋ 间接费用 ）
（2）出包方式下的会计核算
入账价值＝ 建筑工程 支出＋ 安装工程 支出＋ 安装设备 支出＋ 分摊的待摊支出
在 出包工程过程 中可能还会发生一些 共同的支出 ，如 研究费用、监理费用 等。在账务处理时应通过下列公式 分配计入相应的工程项目 中。
待摊支出分配率 ＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100％
某工程应分配的待摊支出 ＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率
一般分录如下：
①预付工程款项
借：预付账款
贷：银行存款
②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款
借：在建工程
贷：银行存款或预付账款
③工程完成时按合同规定补付的工程款
借：在建工程
贷：银行存款
④工程达到预定可使用状态时，按其成本
借：固定资产
贷：在建工程
（3） 自营方式 下的会计核算
① 购入工程物资 时
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②领用工程物资时
借：在建工程
贷：工程物资
③在建工程 挪用生产用原材料
借：在建工程
贷：原材料
④在建工程 领用本企业产品
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交消费税
⑤自营工程发生的工程人员工资等
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务
借：在建工程
贷：生产成本——辅助生产成本
⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的
借：在建工程
贷：长期借款、应付利息
⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本
借：固定资产
贷：在建工程
⑨关于企业将 固定资产达到预定可使用状态前 或者 研发过程中 产出的 产品或副产品对外销售 的会计处理：企业将固定资产达到预定可使用状态前 产出的产品或副产品 ，比如测试固定资产可否正常运转时产出的 样品 ，或者将研发过程中产出的 产品或副产品对外销售的 （以下统称试运行销售），应当按照 适用的会计准则 对试运行 销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益 ， 不应 将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额 冲减固定资产成本或者研发支出 。
固定资产 达到预定可使用状态前的必要支出 ，比如 测试 固定资产可否 正常运转 而发生的支出， 应计入该固定资产成本 。测试固定资产 可否正常运转 ，通常指 评估 该固定资产的 技术和物理性能 是否 达到生产产品 、 提供服务 、 对外出租 或 用于管理等标准 ，而 非评估 固定资产的 财务业绩 。
⑩单项或单位 工程报废或毁损的净损失 在 工程项目尚未达到预定可使用状态时 ，计入 工程成本 ；工程项目 已达到预定可使用状态的 ，属于 筹建期间的计入管理费用 ， 不属于筹建期间 的，计入 营业外支出 ；如为 非正常原因造成的报废或毁损 ，或工程项目 全部报废或毁损 的，应将其 净损失 列入 营业外支出 。
⑩固定资产 已达到预定可使用状态 ，但 尚未办理竣工决算 的，应自达到预定可使用状态之日起，根据 工程预算、造价或者实际成本 等，按 估计价值转入固定资产 ，并提取折旧，待 竣工决算后再作调整 ，对 以前的折旧不再追溯调整 。
二、投资者投入方式
按 投资合同或协议价约定的价值 确定，但合同或协议约定价值 不公允的除外 。
备注：非货币*交性**换方式、债务重组方式会在相对章节进行讲解
三、盘盈方式取得的固定资产
按 重置成本 作为 入账价值 。
【备注】 盘盈固定资产 与 存货和现金盘盈 均不同， 后两者将损益列入当期 ，而 固定资产则需追溯调整 ，按 前期差错更正 原则处理。
四、固定资产弃置费用的会计处理
（1）会计处理原则
固定资产的 弃置费用应折现 后计入 固定资产的成本 。
（2）一般会计分录
①预计弃置费用时
借： 固定资产 （以 弃置费用的折现值入账 ）
贷： 预计负债
②每期按市场利率计提预计负债的利息费用
借： 财务费用
贷：预计负债
五、高危行业企业提取的安全生产费的会计处理
（1） 高危行业 企业按照国家规定提取的 安全生产费 时：
借：生产成本
贷： 专项储备
（2）企业使用提取的安全生产费时：
①属于 费用性支出 的
借：专项储备
贷：银行存款
②企业使用提取的安全生产费 形成固定资产 的
1.借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2.项目完工达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
3.同时，按照 形成固定资产的成本冲减专项储备 ，并 确认相同金额的累计折旧 ：
借：专项储备
贷：累计折旧
4.该固定资产在以后期间不再计提折旧。
【备注】按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧之后，专项储备相当于一个桥梁，累计折旧提到了生产成本中去。
（3）“专项储备”科目期末余额在 资产负债表所有者权益项 下 “其他综合收益”和“盈余公积”之间
增设“专项储备”项目 反映。
六、固定资产的后续计量
固定资产的折旧
（一）固定资产的折旧计提范围
1.不提折旧的固定资产
① 已提足折旧 仍 继续使用 的固定资产；
②按规定 单独作价作为固定资产入账的土地 ；
③ 改扩建期间 的固定资产；
④ 提前报废 的固定资产。
2.折旧计提范围的认定中易出错的项目
① 未使用、不需用的固定资产 需 计提折旧 ，而且折旧费用计入“ 管理费用 ”；
②因 大修理而停工 的固定资产需要 提取折旧 ，但折旧费用 按正常的方式处理 ，即不一定就是“管理费用”；
③ 替换设备 要 提折旧 。
3. 当月增加 的 固定资产当月不提折旧 ， 当月减少 的 固定资产当月照提折旧 。
【要点提示】务必记住 折旧计提范围 及 起始点 ，另外 固定资产的折旧起始点 与 无形资产的摊销起始点 相比正好 晚一个月 。
（二）影响折旧的因素
企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：
1.折旧的基数
计算的固定资产 折旧的基数 一般为取得固定资产 原始成本 ，即固定资产的 账面原价 。企业 计提固定资产折旧时 ，以 月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据 ，本月增加的固定资产，当月不提折旧，
当月减少的固定资产，当月照提折旧。
2.固定资产的预计使用年限
确定固定资产的 使用寿命 需考虑的因素：
①该项资产 预计生产能力 或 实物产量 ；
②该项资产预计 有形损耗 ；
③该项资产预计 无形损耗 ；
④法律或类似规定 对该项资产使用的限制 。
3.固定资产的预计净残值
预计净残值 ，是指假定固定资产 预计使用寿命已满 并 处于使用寿命终了时的预期状态 ，企业目前 从该项资产处置中获得 的 扣除预计处置费用后的金额 。
4.固定资产已提的减值准备
每计提一次 减值准备 ，都 视为一个新固定资产 的出现，需 重新测定折旧指标 。
固定资产折旧方法
1.年限平均法（直线法）
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
2.工作量法
单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）÷预计总工作量
月折旧额＝固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
3.加速折旧法
加速折旧法分布态势：先多提折旧，后少提折旧；使得折旧态势呈递减趋势。
加速折旧法特点：可以在出现无形损耗时，使损失降到最低的一种折旧方法，体现谨慎性要求。
①双倍余额递减法
年折旧率=2/折旧年限*100%
固定资产年折旧额＝固定资产 期初折余价值 ×年折旧率
固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12
另，为了调整该折旧方法的误差，要求在 倒数第二年改为直线法 。
②年数总和法
计算公式如下：
年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率
4.折旧的会计分录
借：制造费用（生产用固定资产的折旧）
管理费用（行政用固定资产的折旧）
销售费用（销售部门用固定资产）
在建工程（用于工程的固定资产）
其他业务成本（经营租出的固定资产）
研发支出（用于无形资产研发的固定资产）
贷：累计折旧
5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业 至少 应当于 每年年度终了 ，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行 复核 。使用
寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异
的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折
旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为 会计估计变更 （未来适用法）。
固定资产的后续支出
（一）后续支出的处理原则
（二）资本化的后续支出
1.固定资产转入改扩建时：
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.发生改扩建工程支出时：
借：在建工程
贷：银行存款等
3.替换原固定资产的某组成部分时：
借：银行存款或原材料（残值价值）
营业外支出（净损失）
贷：在建工程（ 被替换部分的账面价值 ）
4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
5.转为固定资产后，按 重新确定 的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
（三）费用化的后续支出
1.固定资产的 日常修理费用 等支出只是确保固定资产的正常工作状态，一般不产生未来的经济利益。因此，通常 不符合 固定资产的确认条件，在发生时应直接计入 当期损益 。
2.企业生产车间（部门）的固定资产修理费用等后续支出列入“ 制造费用 ”，行政管理部门的则是记入“ 管理费用 ”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“ 销售费用 ”。
3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出 不满足 固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入 当期损益 。
4.一般会计分录如下：
借：管理费用
销售费用
制造费用
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件 之一 的，应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于 处置状态 ；
（二）该固定资产预期通过使用或处置 不能产生经济利益 。
二、固定资产出售、毁损和报废的会计处理
1.将固定资产清理时的账面价值转入“
固定资产清理 ”科目
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.支付清理费
借：固定资产清理
贷：银行存款
3.固定资产处置回收价值
借：其他应收款、银行存款或原材料
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
4.固定资产处置实现 盈余 时
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
5.固定资产处置形成 亏损 时
借：资产处置损益
贷：固定资产清理
6.固定资产发生毁损和报废，仍然使用“ 营业外支出 ”科目核算。
固定资产的清查
