2023年第149讲，说税收，谈风险，讲政策。今天说说“销售商品收入的不同形式”。
销售商品收入是指企业销售商品（产成品、材料）取得的收入。
一、收取现金或银行存款销售商品
（一）具体业务
1.通常，企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。
2.由于税收与会计目的不同，在收入确认方面也有差异。税法规定，收入应以权责发生制为原则，只要属于当期的收人，不论款项是否收到，均作为当期收入。
（二）案例解析
［例]2023年5月， A 公司销售一批产品给 B 公司，产品售价为50000元，增值税税率为13%。 B 公司用银行存款支付 A 公司货款， A 公司收到款项后，仓库发货，运费由 B 公司自己承担。 A 公司的账务处理如下：
借：银行存款56500
贷：主营业务收入50000
应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）6500
二、分期收款方式销售商品（赊销）
（一）具体业务
1.企业采用赊销方式，要按照合同确定收款日期确认收人和增值税的实现，税法与会计要求一致。
2.无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。
（二）案例解析
［例]2022年5月12日， A 公司向 B 公司赊销一批商品，产品售价为100000元，增值税税率为13%。商品已经发出。 A 公司2022年8月12日收到款项。 A 公司的账务处理如下：
（1）2022年5月12日，发出商品时：借：应收账款113000
贷：主营业务收入100000
贷：应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）13000
（2）2022年8月12日收到款项时：借：银行存款113000
贷：应收账款113000
三、预收款销售商品
（一）具体业务
企业所得税法和增值税法对企业采用预收款方式销售商品，要求在发出商品时确认收人，会计与税法要求一致。
（二）案例解析
［例]2023年6月13日， A 公司与 B 公司签订协议，采用预收款方式向 B 公司销售一批商品。该批销售价格为50000元，增值税税额为6500元， B 公司签订协议时要预付60％货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款待发货时一并支付。 A 公司的账务处理如下：
（1）收到60％货款时：
借：银行存款30000
贷：预收账款﹣- B 公司30000
（2）收到剩余货款及增值税税款并确认收入时：
借：预收账款﹣- B 公司30000
借：银行存款26500
贷：主营业务收入50000
贷：应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）6500
四、委托代销商品
（一）具体业务
1.受托方销售代销货物，要视同销售，按销售货物征收税款，在收到代销清单时确认收入。
2.代销商品业务，企业所得税法与会计处理一致，但与增值税法处理不一致。
3.增值税处理上应注意，发出的代销货物已满180天仍未收到代销清单，此时，无论会计是否确认收入，都应计提增值税销项税额。
（二）案例解析
［例]2022年5月5日， A 公司委托 B 公司销售甲商品1000件，以每件100元的价格出售给顾客， B 公司按售价的10％收取手续费，该商品成本为80元／件，增值税税率为13%。 B 公司实际销售时，即向买方开出增值税专用发票，发票上注明该商品的售价为100000元，增值税额13000元。 A 公司在收到 B 公司交来的代销清单时，向 B 公司开具一张相同金额的增值税发票（不考虑其他因素）。
1.委托方 A 公司的账务处理如下：（1）发出商品时：
借：发出商品80000
贷：库存商品80000
（2）收到代销清单时：
借：应收账款﹣- B 公司113000
贷：主营业务收入100000
贷：应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）13000
（3）结转成本
借：主营业务成本80000
贷：发出商品80000
（4）支付代销费用
借：销售费用10000
贷：应收账款﹣- B 公司10000
2.受托方B公司的账务处理如下：
（1）收到商品时：
借：受托代销商品100000
贷：受托代销商品款100000
（2）对外销售时：
借：银行存款113000
贷：应付账款﹣ A 公司100000
贷：应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）13000
（3）收到增值税专用发票时：
借：应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）13000
贷：应付账款﹣ A 公司13000
借：受托代销商品款100000
贷：受托代销商品100000
（4）支付货款并计算代销手续费时：
借：应付账款﹣- A 公司113000
贷：银行存款103000
贷：主营业务收入10000
五、商品以旧换新
（一）具体业务
企业销售商品以旧换新的，销售和回收的商品分别作为销售和购进商品进行账务核算。
（二）案例解析
［例]2022年6月， A 公司进行以旧换新活动，共收到旧商品20件，每件回收价格3390元（含增值税），回收的商品作为库存商品处理。同时换出新商品20件，每件销售价格20000元（不含增值税）。该商品每件成本为10000元，款项均已收付。
1.换出新商品时：
借：银行存款452000
贷：主营业务收入400000
贷：应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）52000
2.结转成本
借：主营业务成本200000
贷：库存商品200000
3.收回旧商品时：
借：库存商品60000
借：应交税费—应交增值税（进项税额）7800
贷：银行存款67800
