企业合并
一、同一控制下的企业合并
（一）同一控制下的控股合并
1.长期股权投资的确认和计量
借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值
的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉）
应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）
实收资本或股本（发行股票面值总额）
资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤）
2.合并日合并财务报表的编制
借：股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）
贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）
未分配利润（归属于现行母公司部分）
3.合并日后合并财务报表的编制
投资当年：
（1）调整子公司盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）调整子公司亏损
借：投资收益
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贷：长期股权投资
（3）调整子公司宣告分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——本年
（若减少作相反分录）
（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
（若减少作相反分录）
（6）
借：股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
（7）
借：投资收益
少数股东损益
年（期）初未分配利润
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
年末未分配利润
（8）
借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）
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贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）
未分配利润（归属于现行母公司部分）
连续编制合并财务报表：
（1）调整以前年度子公司盈利
借：长期股权投资
贷：年（期）初未分配利润
（若为亏损则作相反分录）
（2）调整子公司本年盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
（3）调整子公司本年亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）调整子公司以前年度分派现金股利
借：年（期）初未分配利润
贷：长期股权投资
（5）调整子公司当年宣告分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
（6）调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——年初
（若减少作相反分录）
（7）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——本年
（若减少作相反分录）
（8）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的
其他变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
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贷：资本公积——年初
（若减少作相反分录）
（9）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他
变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
（若减少作相反分录）
（10）
借：股本（实收资本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
年末未分配利润
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）
（11）
借：投资收益
少数股东损益
年（期）初未分配利润
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
年末未分配利润
（12）
借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）
贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）
未分配利润（归属于现行母公司部分）
（二）同一控制下的吸收合并
借：资产（被合并方原账面价值）
资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润）
贷：负债（被合并方原账面价值）
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资产（合并方付出资产账面价值）
实收资本或股本（合并方发行股份面值）
资本公积（资本溢价或股本溢价）
二、非同一控制下的企业合并
（一）非同一控制控股合并购买日合并财务报表的编制
（1）将子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值
以固定资产为例，假定固定资产的公允价值大于账面价值
借：固定资产
贷：资本公积
（2）确认递延所得税
借：资本公积
贷：递延所得税负债
（3）购买日抵销分录：
借：股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资
少数股东权益
盈余公积（贷方差额）
未分配利润（贷方差额）
【提示】贷方差额应计入营业外收入，但购买日不编制合并利润表，所以计入留存收益。
（二）非同一控制控股合并购买日后合并财务报表的编制
调整分录（以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：
1.投资当年
借：固定资产——原价（调整固定资产价值）
贷：资本公积
借：资本公积
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贷：递延所得税负债
借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
2.连续编制合并财务报表
借：固定资产——原价（调整固定资产价值）
贷：资本公积——年初
借：资本公积——年初
贷：递延所得税负债
借：年（期）初未分配利润（年初累计补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
贷：年（期）初未分配利润
借：管理费用（当年补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
【提示】按照权益法的调整与同一控制企业合并处理相同。
抵销分录：
1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本（实收资本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
年末未分配利润
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）
营业外收入（投资当年年末贷方差额，母公司）
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盈余公积
年（期）初未分配利润（非投资当年贷方差额，母公司）
2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益
少数股东损益
年（期）初未分配利润
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
年末未分配利润
（三）非同一控制下的吸收合并
借：资产（购买日取得对方资产的公允价值）
商誉（借方差额）
贷：负债（购买日承担对方负债的公允价值）
相关资产（支付的合并对价的公允价值）
营业外收入（贷方差额）
【提示】合并对价为非货币性资产的，应视同非货币性资产的处置，确认资产的处置损
益。