固定资产业务
一、固定资产的概念与特征
（1）概念：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
（2）特征：
持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
持有期限：使用寿命超过一个会计年度
持有形态：有形资产
1、 固定资产的成本
固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。
注：2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。
2、 固定资产折旧
（1）固定资产折旧的定义
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
应计提折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值之后的余额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项固定资产的处置种获得的扣除预计处置费用后的金额。
预计净残值率就是固定资产预计净残值额占其原价的比率。预计净残值率一经确定，不得随意变更。
（2）折旧的范围和时间
1、 时间范围
①当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
②当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
③提前报废的固定资产，不再补提折旧。
2、空间范围
企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但以下①②③除外。
①已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；
②单独计价入账的土地；
③持有待售的固定资产。
3、 固定资产计提折旧的方法
企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（我们这里主要介绍年限平均法和工作量法）
1、年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计提折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
【例题8】某公司有一幢厂房，原价为480 000，预计可使用寿命10年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的月折旧率和月折旧额的计算如下：
年折旧率=1÷10×100%=10%
月折旧率=10%÷12≈0.833 3%
月折旧额=（480 000-480 000×2%）×0.833 3%=3920（元）
也可直接计算：480 000×（1-2%）÷10÷12=3920（元）
2.工作量法，是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式如下：
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例题9】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程数为500 000千米，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000米千米，该辆汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额=600 000×（1-5%）÷500 000=1.14（元/千米）
本月折旧额=4 000×1.14=4560（元）
4、 账户设置
1、"固定资产"账户
固定资产账户主要核算企业持有固定资产的原价，可按固定资产类别和项目类别进行明细核算。
2、"在建工程"账户
在建工程账户主要核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记各项在建工程的实际支出（表示增加），贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等（表示减少）。
3、"累计折旧"账户
累计折旧账户是固定资产的备抵账户，主要核算企业固定资产计提的累计折旧。借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧，贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，期末余额在贷方，表示企业期末固定资产的累计折旧额。
5、 账务处理
（1） 固定资产的购入
1、 购入不需要安装的固定资产的账务处理
【例题10】2017年2月1日，甲公司（一般纳税人）购入一台不需要安装即可投入使用的机器设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税税额为85 000元，款项已通过银行支付，设备已投入使用。财务部门根据增值税专用发票及银行转账通知，编制如下会计分录：
借：固定资产 500 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 85 000
贷：银行存款 585 000
2、 购入需要安装的固定资产的账务处理
企业购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得的成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过"在建工程"科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由"在建工程"科目转入"固定资产"科目。
【例题11】20176月1日，甲公司（一般纳税人）购入一台需要安装的机器设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税税额为34 000元。设备安装时发生安装费用6 000元，上述款项均已通过银行存款支付，设备已验收入库，投入使用。财务部门根据增值税专用发票及银行转账通知，编制如下会计分录：
（1）支付设备价款时
借：在建工程 200 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000
（2）支付安装费时
借：在建工程 6 000
贷：银行存款 6 000
（3）设备安装验收完工，投入使用时
借：固定资产 206 000
贷：在建工程 206 000
3、 固定资产计提折旧的账务处理
企业按月计提的固定折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或当期损益，借"制造费用""销售费用""管理费用""研发支出""其他业务成本"等科目，贷"累计折旧"科目。
①企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应记入"在建工程"科目；
②企业基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应记入"制造费用"科目；
③管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应记入"管理费用"科目；
④销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应记入"销售费用"科目；
⑤经营租出的固定资产，其计提的折旧应记入"其他业务成本"科目；
⑥未使用的固定资产，其计提的折旧应记入"管理费用"科目；
⑦企业自行研发无形资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应记入"研发支出"科目。
【例题12】2017年3月31日，甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧为36 000元，其中，生产车间固定资产应计提的折旧为20 000元，行政管理部门固定资产应计提的折旧为10 000元，销售部门固定资产应计提的折旧为3 000元，出租设备应计提的折旧为3 000元。财务部门根据固定资产折旧计算表，编制如下会计分录：
借：制造费用 20 000
管理费用 10 000
销售费用 3 000
其他业务成本 3 000
贷：累计折旧 36 000
