事项

分录

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1.股份支付

以权益结算的

以现金结算的

授予日

按授予日股份支付工具的公允价值计量，价格不变

【提示】期权公允价值=股票公允价-行权价

按每个资产负债表日股份支付工具公允价值重新计量

等待期（每个资产负债表日）

借：管理费用

贷：资本公积--其他资本公积

【公式】

当期计提金额=期末余额-期初金额

=（总人数-已离职-预计将离职）×每人授予数量×授予日公允价值×服务期/等待期-以前累计已确认的金额

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

【公式】

当期计提金额=期末余额-期初金额

=（总人数-已离职-预计将离职）×每人授予数量×当期期末公允价值×服务期/等待期-以前累计已确认的金额

行权日（已行权）

借：银行存款【收到职工行权时的价款】

资本公积--其他资本公积

贷：股本【为股份支付发行的股份】

资本公积--股本溢价【差额，倒挤】

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

可行权日后（未行权）

【提示】

1）在可行权日之后的公允价值变动，不重新计量，不作账务处理

2）对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。

每个资产负债表日重新计量可行权当期调整金额，计入公允价值变动损益

借：公允价值变动损益【可行权当期调整】

贷：应付职工薪酬

（或反向）

【公式】

可行权当期调整金额=已行权金额+未行权期末余额-期初余额

2.集团股份支付

以自身权益工具结算

非自身权益工具结算（以集团内其他企业的权益工具结算）

结算企业-母公司（自己结算）

【权益结算股份支付】

借：长期股权投资

贷：资本公积--其他资本公积

【现金结算股份支付】

借：长期股权投资

贷：应付职工薪酬

结算企业-母公司（帮子公司结算）

【权益结算股份支付】

借：管理费用

贷：资本公积--其他资本公积

【权益结算股份支付】

借：管理费用

贷：资本公积--其他资本公积

接受服务企业-子公司（自己结算）

【权益结算股份支付】

借：管理费用

贷：资本公积--其他资本公积

【现金结算股份支付】

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

3.回购股份

【权益结算股份支付】

回购时

按回购股份的全部支出作为库存股，同时备查登记

借:库存股

贷:银行存款【实际支付的款项】

等待期

每个资产负债表日按授予日权益工具公允价值计入成本费用

借：管理费用等

贷：资本公积--其他资本公积

行权时

职工行权时结转库存股和其他资本公积，差额计入股本溢价

借：银行存款【企业收到的股票价款】

资本公积--其他资本公积【等待期内资本公积累计确认的金额】

贷：库存股【交付给职工的库存股成本】

资本公积--股本溢价【差额】

4.限制性股票

授予日

①收到认股款

借：银行存款【职工缴纳的认股款】

贷：股本

资本公积--股本溢价

②就回购义务确认负债

借：库存股【发行限制股数量*约定回购价格】

贷：其他应付款

等待期

同权益结算股份支付处理

借：管理费用

贷：资本公积--其他资本公积

现金股利

①预计可解锁部分

②预计不可解锁部分

—可撤销

借：利润分配【视为职工持股，给股东分配股利】

贷：应付股利

借：其他应付款【同时就回购义务冲减负债】

贷：库存股

借：其他应付款【回购义务直接冲减负债】

贷：应付股利

—不可撤销

借：利润分配【视为职工持股，给股东分配股利】

贷：应付股利

借：管理费用【未解锁无股权，计入费用】

贷：应付股利

解锁时

①【达到解锁条件无需回购】

借：其他应付款【按解锁股票相对应的负债的账面价值】

贷：库存股【按解锁股票相对应的库存股的账面价值】

资本公积--股本溢价 【差额，可能存在】

②【未达到解锁条件需回购】

借：其他应付款【应支付的回购款】

贷：银行存款

借：股本【注销量*1】

资本公积--股本溢价【差额】

贷：库存股【注销量对应的库存股账面价值】