2023年第248讲，说税收，谈风险，讲政策。今天说说:“强化风电产业涉税风险管理业务”。
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由于风力发电不会产生温室气体，清洁无污染，有利于环境保护，近年来成为发展速度较快的新能源产业。但过快的发展节奏也暴露出一些不容忽视的涉税风险问题，本文针对风电产业发展存在的涉税问题进行探析，并就如何强化风电产业涉税风险管理提出一些建议。
一、风电产业特征、流程及现行税收政策
（一）风电产业基本特征
一是设备投资和经营成本较高，资金运转周期较长。风力发电设备采购以及安装工程约占整个风力发电项目总成本的 80%以上，而风力发电机组设备成本又占整个设备成本的90%。二是清洁发电补贴收入逐年提高，但企业间差异较大。三是上网电价标准不一，补贴标准也有所不同。
（二）风电产业生产原理及主要设备
1.生产原理。利用风力带动风机叶片旋转，来驱动发电机发电。依据目前风机制造技术，大约是每秒3米的微风速度机组就可以启动，但还不能发电，一般风速接近4米才可以发电。风力发电输出的交流电，经变频、变流后输出690V、50Hz交流电，再通过机组箱变升为10-35KV高压电，通过集电线路输送到升压站，由主变压器升为110KV或330KV电压等级后输送到国家电网。
2.主要设备。一是风力发电机组。包括风电机组基础、塔架、叶片、传动系统、风力发电机、变流系统、控制系统；二是输配电设备。包括箱变、集电线路、电缆、光缆；三是变电设备。包括升压变压器、断路器、二次设备、并网设备。
（三）风电产业财务核算特点
1.科目设置。风电产业以一个发电厂为为成本核算单位，在生产成本下设置风电生产成本二级科目，在风电生产成本二级科目下设置燃料费、外购动力费、水费、职工薪酬、材料费、折旧费、检修费、其他费用等三级科目，企业的管理费用、财务费用等在期间费用核算，不计入生产成本。
2.收入确认。风电产业收入按照购电、售电双方共同确认的上网结算电量和国家有关部门批准执行的上网电价或协议电价计算。该行业生产存在特殊性，不存在在产品，也不存在产品的退回问题。企业在月终按照双方确认的电量确认销售收入。
（四）风电产业最基础的税收政策
1.增值税政策。（1）增值税即征即退。《财政部 国家税务总局关于风力发电增值税政策的通知》（财税〔2015〕74 号），规定自 2015 年 7 月 1 日起，对纳税人销售自产的利用风力生产的电力产品，实行增值税即征即退 50%。（2） 增值税增量留抵税额退税。《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》（国家税务总局公告 2019年第20号），规定符合留抵退税条件的纳税人，可以向主管税务 机关申请退还增量留抵税额。纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%。
2.企业所得税政策。《关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕46号），规定企业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》内符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定、于 2008 年 1 月 1 日后经批准的公共基础设施项目，其投资经营的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》所列项目包括风力发电。另外，根据企业所得税法及实施条例的规定，该行业购置并实际使用了列入《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的有关设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。可以抵免的投资额不包括已抵扣增值税税款及设备运输、安装及调试等费用。
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二、风电产业发展中存在的制约因素及涉税风险
（一）风电产业发展存在的制约因素
1.无系统配套能力。风电设备制造企业技术含量高，目 前很多县区还没有风力发电设备制造企业，更别说完整的技术和产业链了，也无风电成套技术研究和技术维护保养的能力。质保期过后，每年的维护成本会逐年增加。从风电发电企业设备采购情况看，全部从外省市采购，分别为发电设备、叶片和塔筒。
2.支持风电发展的政策环境有待改善。一是缺乏优惠信 贷政策支持。风电虽属国家鼓励发展的新兴产业，但目前仍执行一般竞争性领域固定资产投资*款贷**利率，贷期相对较短，风电项目建成后财务费用长期较高。二是税收优惠政策支持效果不明显。主要原因为风力发电企业前期投入较大，前三年基本属于亏损或者微利状态，企业所得税“三免三减半”的政策效果还没有完全显示出来。
（二）风电产业主要税种存在的涉税风险
1.增值税风险。一是存在混业经营的情况下，在一定时期内放弃增值税即征即退50%的税收优惠，达到多抵进项、少缴税款以及延迟缴纳增值税的目的。二是存在混业经营的情况下，暂时对共用固定资产进项税额选择在非发电项目抵扣，或专用于风电项目的固定资产牵强附会到共用项目（譬如升压站），达到多抵进项、少缴税款以及延迟缴纳增值税的目的。三是采取融资租赁方式取得有形动产，达到多抵进项税额的目的。在利率相同的情况下，采取融资租赁方式取得有形动产，利息部分可以开具增值税专用发票，而向银行*款贷**的利息不可以开具增值税专用发票，这样就可以多抵扣进项税额。另外，有形动产融资行业由于存在超税负返还的税收政策，极易出现虚开增值税专用发票的风险。四是企业对取得的补贴电价收入增值税申报处理，以实际收到补贴款并开具增值税专用发票的次月进行纳税申报，达到推迟缴纳增值税的目的。五是购进的货物、应税劳务、应税服务用于食堂、宿舍等集体福利或个人消费未做进项税额转出。六是处置固定资产、废旧物资未计少记增值税的风险。
2.企业所得税风险。一是企业对取得的补贴电价收入企业所得税申报处理，以权责发生制原则对补贴电价进行所得税申报，以达到多享受企业所得税优惠的目的。二是故意把“第一笔经营收入放在年初第一个月”，从而多享受企业所得税优惠。三是延长开办费的待摊期限，以达到多列支费用，少缴企业所得税的目的。四是混业经营的情况下，选择以人员工资比例分摊期间共同费用，达到多列支费用，少缴企业所得税的目的。五是购置未达标设备，*票开**开具环境保护专业设备、节能节水专业设备、安全生产专业设备，并进行企业所得税优惠备案，套取税收优惠。六是在免税期间应调增的预提费用、坏账准备、预计负债、多提折旧、试运行收入等项目没有调增应纳税所得额。六是投资未到位部分利息支出税前扣除风险。七是母子公司间提供服务支付费用税前扣除风险。八是关联企业借款利息支出税前扣除风险。九是发生的与取得收入无关的支出未做纳税调整风险。十是税前扣除离退休人员的工资、保险、福利和离退休管理费等支出风险。十一是“三项经费”归集及纳税调整风险。
3.个人所得税风险。一是风电企业超过国家规定的标准为在本单位任职或者受雇的全体职工交付的年金，单位缴费部分和个人超过本人缴费工资计税基数的4%标准的个人缴费部分，未并入个人当期的工资薪金所得，未扣缴或少扣缴个人所得税的风险。二是超国家标准缴纳住房公积金未扣缴或少扣缴个人所得税的风险。三是企业给职工发放的各类奖金、津贴、补贴、实物福利等未扣缴或少扣缴个人所得税的风险。四是企业对外赠送礼品未扣缴或少扣缴个人所得税的风险。
三、强化风电产业涉税风险管理的建议
（一）优化纳税服务，促进产业发展
一是制订“一户一策” 服务方案，及时向风电企业推送具有针对性的税收政策。同时，主动上门服务，为风电企业开辟绿色通道，提升办税效率。二是按户建立风电企业全程跟踪服务“备忘录”，据实记录风力发电企业投资阶段、运营阶段、财务核算等实际情况，分析企业发展中可能存在的税收问题，提供专业化和个性化的服务。三是及时兑现税收优惠，加快相关资料审核，确保应享尽享快享，减缓企业资金压力。
（二）落实税收政策，强化税收支持
一是积极落实增值税留抵税额退税政策，对符合条件的风电企业，及时审核企业上报的退税资料，确保政策落地落实。二是认真落实企业所得税“三免三减半”政策，并做好政策落实情况的跟踪与反馈。三是对符合条件的风电企业，加快增值税即征即退审核审批进度，确保落实到位。
（三）创新管理方式，降低涉税风险
一是深入企业，熟悉风电企业的运作特性，了解每个时期的生产经营状况，对企业的产值、销售、成本、利润等切实做到心中有数。二是深入研究，把定风电企业税收政策导向，正确执行税收政策，降低税务评估与稽查风险。三是帮助企业做好税收规划，一方面利用财税政策的激励效应，引导企业扩大投资规模，另一方面帮助企业充分研判财税政策的负面效应，合理规避投资风险，防范涉税风险。
（四）优化上游管理，放大政策效应
对风电企业而言，建造初期的设备采购和设施建设，是风电企业控制成本的重要因素，关键点突出表现在对其上游风电设备设施制造生产企业进项税的获取。要积极指导和帮助风电企业做好这方面的控制工作，确保获得更大的进项抵扣空间，有效降低成本，进而降低税负，提高、提效、提速效益兑现，促进风电企业良性发展。
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