第四节 会计科目和借贷记账法
l 高频考点提示：
1.会计科目和账户；
2.借贷记账法。
【高频考点一】会计科目和账户
（一）会计科目
会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。
1.按反映的经济内容分类
【例题1-单选题】会计科目是对（ ）的具体内容进行分类核算的项目。
A.经济业务
B.会计主体
C.会计对象
D.会计要素
【答案】D
【解析】考查会计科目的定义。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目、标志或名称。
2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。
（二）账户
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
【注意】设置账户的必要性
2.账户的基本结构
账户的基本结构就要分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。至于账户左右两方的名称，用哪一方登记增加，哪一方登记减少，要取决于所采用的记账方法和各该账户所记录的经济内容。
【例题2-判断题】账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的，从数量上看不外乎增加和减少两种情况。（ ）
【答案】√
【解析】表述正确。因为账户反映的是会计要素的增减变动，因此从数量上看，不是增加就是减少。
【高频考点二】借贷记账法
复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反应会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。
借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
【注意】我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。
（一）借贷记账法的账户结构
借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。
所有账户一方登记增加额，另一方就登记减少额。
至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。
1.资产和成本类账户的结构
【注意】资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。
2.负债和所有者权益类账户的结构
【注意】负债和所有者权益类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。
3.损益类账户的结构
损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。
（1）收入类账户的结构
（2）费用类账户的结构
【小结】“借”和“贷”所表示增减的含义
（二）借贷记账法的记账规则
记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。
【注意】如果涉及多个账户，记入借方账户金额的合计数等于记入贷方账户金额的合计数。
【例题3】九种基本类型经济业务
20×7年1月，甲公司发生经济业务如下：
（1）从银行提取现金2万元；
（2）从银行借入期限为3个月的短期借款8 000万元；
（3）收到投资者投入的机器一台，价值5 000万元；
（4）以银行存款2 000万元偿还前欠货款；
（5）股东大会决定减少注册资本3 000万元，以银行存款向投资者退回其相应投入资本；
（6）已到期的应付票据2 500万元因无力支付转为应付账款；
（7）宣布向投资者分配利润1 000万元；
（8）经批准公司已发行的债券5 000万元转为实收资本；
（9）经批准用资本公积3 000万元转为实收资本。
（三）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录
【例题4】甲公司购入原材料一批，价款1 000元，用银行存款支付，假定不考虑增值税因素。
【答案】
【例题5】甲公司已到期的应付票据20 000元因无力支付转为应付账款。
【答案】
【例题6】甲公司收到投资者投入资本金50 000元，款项存入银行。
【答案】
【例题7】甲公司以银行存款30 000元，偿还到期的长期借款。
【答案】
【例题8】企业购入材料一批，价款60 000元，其中40 000元用银行存款支付，20 000元尚未支付。会计分录如下：
（四）借贷记账法下的试算平衡
试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。
1.试算平衡的分类
2.试算平衡表的编制
（1）试算平衡表的格式
试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的。试算平衡表的一般格式如表1-2所示。
【注意】为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制，不填列各账户的期初余额和期末余额。
【例题9】2017年1月初，丙公司各账户的余额如表1-3所示。
2017年1月，甲公司发生的部分经济业务如下：
（1）收到投资者按投资合同交来的资本金420 000元，已存入银行。
（2）向银行借入期限为三个月的借款600 000元存入银行。
（3）从银行提取现金8 000元作为备用。
（4）购买原材料60 000元（假定不考虑增值税因素）已验收入库，款未付。
（5）签发三个月到期的商业汇票50 000元抵付上月所欠货款。
（6）用银行存款100 000元偿还前欠的短期借款。
（7）用银行存款300 000元购买不需安装的机器设备一台（假定不考虑增值税因素），设备已交付使用。
（8）购买原材料40 000元（假定不考虑增值税因素），其中用银行存款支付30 000元，其余货款尚欠，材料已验收入库。
（9）用银行存款偿还短期借款100 000元，偿还应付账款60 000元。
根据以上业务，编制会计分录如下：
根据各账户的期初余额、本期发生额和期末余额编制总分类账户试算平衡表进行试算平衡，如表1-4所示。
根据表1-4可知，借贷双方的本期发生额和期末余额相等，表明账户记录基本正确。