引言：整理电脑时，发现了2011年个人准备保荐代表人考试时总结的一些资料，遂分享出来。

第六章 固定资产

1、分期购买固定资产 Dr：固定资产（NPV） 未确认融资费用 （负债类科目）

Cr：长期应付款（未折现所有款项之和）

之后每期摊销时，财务费用=（上期的本金-本期支付金额中属于本金的部分）*利率

2、弃置费用需增加今日成本 Dr：固定资产 Cr：银行存款 预计负债（NPV）

每期对预计负债需计算其利息 Dr：财务费用 Cr：预计负债

如此一来，预计负债科目在固定资产寿命终结后，等于未来需要支付的弃置成本。

3、 大修理停用的固定资产仍应计提折旧。【税法中的大修理是有条件的，50%，2年】

4、用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本。（ 土地与建筑物严格区分 ）

5、在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。

6、盘盈固定资产的成本。 盘盈的固定资产，作为前期差错处理， 在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。【固定资产为重要科目，应该不至于差错】

7、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整原 已计提的折旧额。（折旧不追溯调整）

8、未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。（税法中仅不使用的房屋能抵扣）

9、 持有待售的固定资产不计提折旧 ，按照账面价值和公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

10、当月增加的固定资产，下月计提折旧。本期减少的固定资产， 本期仍计提折旧。

11、双倍余额递减计提折旧， 初始不考虑净残值 。最后2年则考虑残值的基础上平均折旧。

12、计入固定资产的土地不计提折旧，这个叫摊销。

13、税法中不允许扣除的折旧：

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。②以经营租赁方式租入的固定资产。③以融资租赁方式租出的固定资产。④已提足折旧继续使用的固定资产。⑤与经营活动无关的固定资产。⑥单独估价作为固定资产入账的土地。⑦其他不得计提折旧扣除的固定资产。【如高危行业使用安全储备购买的设备，由于在支出时已一次性计提折旧，以后使用期间均不再计提折旧。】

第七章 无形资产

1、无形资产转让营业税为全额法，税率一般为5%。

2、企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物， 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。【土地很特殊，可能表现为：无形资产、固定资产、存货、投资性房地产】

3、企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。

4、发明专利权的期限为20年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限为10年，均自 申请日起计算 。

5、注册商标的有效期为10年， 自核准注册之日起计算 。注册商标有效期满，需要继续使用的，应当在期满前6个月内申请续展注册；在此期间未能提出申请的，可以给予6个月的宽展期。宽展期满仍未提出申请的，注销其注册商标。

6、投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。（避免无形资产出资不实）

7、 持有待售的无形资产不进行摊销 ，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。【固定资产也有持有待售的情形】

8、如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的， 则无形资产不再摊销 ，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

9、对于 尚未达到可使用状态 的无形资产由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。【商誉、寿命不确定的无形资产也适用此规则】

55、开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

第八章 投资性房地产

1、无形资产转让营业税为全额法，税率一般为5%。

2、企业给员工用的宿舍即使收入租金也不是投资性房地产，因为其用途为内用。

3、投资性转为非投资性，如果之前为公允模式计量， 之前的公允价值变动损益不需调整 。同时新的以公允成本入账，转换日与之前公允价值发生变化的，计入公允价值变动损益。

投资性公允为2500，转换日公允为2000

则Dr：固定资产 2000

公允价值变动损益 500

Cr：投资性房地产 2500

如果投资性公允为2500，转换日公允为3000

则Dr：固定资产 3000

Cr：投资性房地产 2500

公允价值变动损益 500

4、投资性房地产由成本法变为公允法，为 会计政策变更 ，需进行追索调整

原成本为2000，转换日公允为2500.变更时

Dr：投资性房地产-公允 2500

Cr：投资性房地产-成本 2000

利润分配-未分配利润 450

盈余公积 50

5、非投资性转为投资性，避免企业进行业绩操作，采用保守原则，高于账面成本部分进入资本公积，低于账面成本部分进入公允价值变动损益。且投资性房地产始终是以公允价值入账的。

投资性公允为2500，原账面价值 2000

则Dr：投资性房地产 2500

Cr：固定资产 2000

资本公积 500

如果投资性公允为2500，原账面价值为3000

则Dr：投资性房地产 2500

公允价值变动损益 500

Cr：固定资产 3000

6、公允模式下处置时，注意需将公允价值变动损益，以及原计入资本公积的部分需转入其他业务收入。

7、土地使用权出租或者持有并增值后转让为投资性房地产， 但建筑物只有正式出租后才确认投资性房地产 ，简单持有但不出租且拟增值后转让的建筑物不属于投资性房地产。

8、一般应自租赁协议规定的 租赁期开始日 起，将之分类为投资性房地产。通常情况下，对企业持有以备经营出租的 空置建筑物（必须已经完工，尚未使用） ，如董事会或类似机构作出 书面决议 ，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的， 即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产 。CIP即使作决议也不能确认为投资性房地产。

9、假设1月份时，房地产企业将存货转为投资性房地产，并按照成本模式核算。则应自2月份投资性房地产开始折旧。

10、

第九章 非货币*交性**换

1、非货币性资产互换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额不一定为利得 ，如果是存货确认为主营业务收入。

2、若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换。（一个业务对于一方而言是非货币*交性**换，则对于另一方一定是非货币*交性**换。因为同一事项，双方的会计处理必须类似）

收到补价一方：收到的补价/换出的价值；支付补价一方：支付的补价/（换出+支付的补价）

3货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括 现金、银行存款、应收账款、其他应收款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资 等。

4、（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。

5、换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额（换入对方存货时，注意VAT的抵扣可以减少成本，按照新税法，部分固定资产换入也可以抵扣VAT）

第十章 资产减值

1、长期资产的减值准备一般情况下不可以转回，但遇到资产处置、出售、对外投资、债务重组时则必须转销。

2、长期股权是否发生减值，只需要比较其账面价值与其可回收价值之间的差异，而不要去管其是否包含正商誉、负商誉。

3、对商誉进行减值测试时，需将少数股东对应的商誉与 可辨认的资产组合在一起， 看其减值金额，先冲整体商誉（包括少数商誉），不足的损失继而对可辨认资产进行分配。（商誉无法进行单独的减值测试）

4、通常公允价值以买价为基础确认。

5、在预计资产未来现金流量时，企业应当以 资产的当前状况为基础 ，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量；预计资产未来现金流量 不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 。

6、递延所得税资产的减值不是通过资产减值科目来核算的，而是直接

Dr：所得税费用（或资本公积） Cr：递延所得税资产

7、商誉、寿命不确定的无形资产、尚未达到可使用状态的无形资产（开发支出）每年不论是否有减值迹象，都须进行减值测试。

8、商誉本身是不能确认DTA、DTL的，但商誉计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产。因为在实际转让股权时，税法是可以考虑扣除商誉的。