第二节固定资产的后续计量
固定资产的后续计量 主要包括固定资产 折旧 的计提、 减值损失 的确定，以及 后续支出 的计量。
一、固定资产折旧
(一) 固定资产折旧的定义
折旧 ，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法 对应计折旧额 进行的 系统分摊 。（ 应计折旧额 ，是指应当计提折旧的固定资产的原价 扣除 其预计 净残值 后的金额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当 扣除 已计提的固定资产 减值准备 累计金额。）
(二) 影响固定资产折旧的因素
(1) 固定资产 原价 。
(2) 固定资产的 使用寿命 ，指企业使用固定资产的 预计期间 ，或者该固定资产 所能生产 产品或提供劳务的数量。
确定固定资产使用寿命因素：
① 该项资产 预计 生产能力或实物产量；
② 该项资产预计 有形损耗 ，指固定资产在使用过程中，由于正常使用和自然力的作用而引起的使用价值和价值的损失。
(如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等)
③ 该项资产预计 无形损耗 ，指由于 科学技术的进步 和 劳动生产率的提高 而带来的 固定资产价值上的损失。
(如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使其所生产的产品过时等)
④ 法律或者类似规定对该项资产使用的 限制 。某些固定资产的使用寿命可能受法律或类似规定的约束。
（如对于租入的固定资产，根 据 规定 ，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。）
(3 ) 预计净残值 ，指假定固定资产预计 使用寿命已满 并处于 使用寿命终了时 的预期 状态 ，企业目前从该项资产处置中获得的 扣除 预计 处置费用 后的金额。
( 4） 固定资产 减值准备 ，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在 剩余使用寿命 内根据调整后的固定资产账面价值和预计净残值 重新计算 确定折旧率和折旧额。
(三) 固定资产折旧范围
企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是， 已提足折旧 仍继续使用的固定资产和 单独计价 入账的土地除外。
在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：
(1) 固定资产 应当按月计提 折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
固定资产应自达到预定 可使用状态 时开始计提折旧， 终止确认 时或划分为 持有待售非流动资产 时停止计提折旧。（当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧）
(2) 固定资产 提足折旧 后，不论能否继续使用，均不再计提折旧， 提前报废 的固定资产也不再补提折旧。
(3) 已达到 预定可使用 状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照 估计价值 确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后 调整原来的暂估价值 ，但 不需要调整 折旧额。
(四) 固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的 预期消耗方式 ，合理选择折旧方法。
折旧方法包括 年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 等。
固定资产的折旧方法 一经确定 ， 不得 随意变更。 如需变更 应当符合固定资产准则的规定，至少于每年 年度终了 对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法 进行复核 ,按复核的结果进行处理。
1 . 年限平均法
年限平均法又称 直线法 ，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。
计算公式如下：
年折旧率=（1 -预计净残值率）/预计使用寿命 (年）x100%
月折旧率=年折旧率/ 12
月折旧额=固定资产原价x 月折旧率
采用年限平均法计算 比较简便 ，存在着一些明显的 局限性 。
固定资产在不同使用年限提供的 经济效益和维修费用 是 不同的 。固定资产采用年限平均法计算折旧， 不能反映 固定资产的 实际使用 情况，计提的 折旧额 与固定资产的 损耗程度 也 不相符。
2 . 工作量法
工作量法 是根据 实际工作量 计算每期应提折旧额的一种方法。
计算公式如下:
单位工作量折旧额= 固定资产原价x （1 -预计净残值率 ）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额= 该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额
（固定资产即使不使用也会 发生折旧 ，使用工作量法 难以在账面上 对这种情况作出 反映 。）
3 . 双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在 不考虑 固定资产 预计净残值 的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
计算公式如下：
年折旧率= 2 /预计使用寿命（年）X100%
月折旧率=年折旧率/ 12
月折旧额=固定资产净值x 月折旧率
（由于每年年初固定资产净值 没有扣除 预计净 残值 ，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意 不能 使固定资产的净值 降低 到其预计 净残值以下 ，即采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限 到期前两年内 ，将固定资产净值 扣除预计净残值 后的余额 平均摊销 。)
4 . 年数总和法
年数总和法又称 年限合计法 ，是将固定资产的原价 减去预计净残值 的余额乘以一个以固定资产 尚可使用 寿命为分子、以 预计使用寿命 逐年数字 之和 为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。
计算公式如下：
年折旧率 = 尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和X 100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=(固定资产原价 -预计净残值 )x 月折旧率
双倍余额递减法和年数总和法都属于 加速折旧法 ，其特点是在固定资产使用的 早期多提 折旧， 后期少提 折旧，其递减的速度 逐年加快 ，从而相对加快折旧的速度，目的是使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿。
(五 )固定资产折旧的会计处理
固定资产应当按 月计提 折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
(1) 企业基本 生产车间 所使用的固定资产，其计提的折旧应计入 制造费用 。
(2) 管理部门 所使用的固定资产，其计提的折旧应计入 管理费用 。
(3) 销售部门 所使用的固定资产，其计提的折旧应计入 销售费用 。
(4) 自行建造 固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入 在建工程 成本。
(5) 经营 租出的固定资产 ，其计提的折旧应计入 其他业务成本 。
(6) 未使用 的固定资产，其计提的折旧应计入 管理费用 。
值得注意的是，企业在选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期 消耗方式 作出决定。
（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于 每年年度终了 ，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行 复核 。在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产 使用寿命和预计净残值 产生较大影响。
（有确凿证据表明，固定资产使用 寿命 预计数与原先估计数有差异,应当 调整 固定资产使用寿命；如果固定资产预计 净残值 预计数与原先估计数有差异，应当 调整 预计净残值。）
企业应当结合企业的 实际情况 ，制定固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的 改变应作为会计估计变更 。
二 、 固 定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的 更新改造 支出、 修理费用 等。
后续支出的 处理原则 为：符合 资本化 条件的，应当 计入 固定资产成本或其他相关资产的 成 本 （例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本），将被替换部分的账面价值扣除； 不符合资本化 条件的，应当计入 当期损益 。
（一）资本化的后续支出
固定资产发生 可资本化 的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备 转销 ，将固定资产的账面价值 转人在建工程 ，并在此基础上 重新确定 固定资产原价。当固定资产 转入在建工程 ，应 停止计提 折旧。在固定资产发生的后续支出 完工并达到 预定可使用状态时，再 从在建工程转为固定资产 ，并按 重新确定 的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通 过 “ 在建工程 ”科目核算。企业发生的某些固定资产后续支出可能 涉及替换 原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其 计入固定资产成本 ，同时将被 替换 部分的账面价值 扣除 。
企业对固定资产进行 定期检查 发生的大修理费用，符合 资本化 条件的， 可以计入 固定资产成本或其他相关资产的成本， 不符合资本化 条件的，应当 费用化 ，计入当期损益。固定资产在 定期大修理 期间， 照提折旧 。
（二）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等 后续支出 ， 不符合资本化 条件的，应当根据不同情况分别在发生时 计入当期管理费用或销售费用 。
除与存货 的生产和加工相关的固定资产的 修理费用 按照 存货成本确定 原则进行处理 外 ，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入 管理费用或销售 费用；企业固定资产 更新改造 支岀 不满足资本化 条件的，在发生时应直接 计入当期损益 。