2023年第158讲，说税收，谈风险，讲政策。今天说说“销售折扣、折让”税会解析。
一、现金折扣销售商品
（一）实务说明
1.销售商品涉及现金折扣的税务处理与会计处理一致，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
2.现金折扣应当在实际发生时，计入财务费用。
3.但在进行企业所得税税前扣除时，应注意销货方给予购货方的现金折扣是否符合经营常规和会计惯例，注意合理性原则。
（二）案例分析
［例]2023年5月1日， A 公司向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税额26000元。现金折扣条件为：如果 B 公司在10天之内付款，享受2％的折扣；如果在20天内付款，可以享受1％的现金折扣；如果在20天以上付款，不能享受现金折扣。
1.5月1日销售实现时：
借：应收账款﹣- B 公司226000
贷：主营业务收入200000
贷:应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）26000
2.如果 B 公司在5月10日付清货款，享受2％的现金折扣，实际支付222000元(226000-200000x2%)，会计分录为：
借：银行存款222000
借:财务费用4000
贷：应收账款﹣ B 公司226000
3.如果 B 公司在5月20日付清货款，享受1％的现金折扣，实际支付224000元(226000-200000x1%)，会计分录为：
借：银行存款224000
借:财务费用2000
贷：应收账款﹣- B 公司226000
4.如果 B 公司在5月底付清货款，要全额付款。会计分录为：
借：银行存款226000
贷：应收账款﹣- B 公司226000
（三）特别提示
1.现金折扣下缴纳增值税的计算方法是"企业应向客户全额收取增值税销项税额，仅对销售货款实行现金折扣优待"。
2.现金折扣是在主营业务收入的基础上进行，是价款 x 折扣率，而不是在应收账款的基础上进行，即不是价税总和 x 折扣率。因此，在现金折扣中，增值税是按原始的价款计算。
二、商业折扣销售商品
（一）实务说明
1.销售商品涉及商业折扣的，企业所得税法与小企业会计准则处理方法一致，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
2.进行增值税处理时，未在同一张发票金额栏注明折扣额，而仅在发票的备注栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除；
3.销货方将折扣额另开发票的，按照增值税专用发票使用规定开具红字增值税专用发票，否则，不论折扣额在财务上如何处理，均不得从销售额中减除。
（二）案例分析
［例]2023年5月10日， A 公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为13%。代垫运杂费5000元。 A 公司应作如下会计分录：
1.实现销售时：
借：应收账款106700
贷：主营业务收入90000
贷:应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）11700
贷:银行存款5000
2.收到货款时：
借：银行存款106700
贷：应收账款106700
三、销售折让处理
（一）实务说明
1.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
2.企业所得税法与企业会计准则处理方法一致，只要企业遵照税法规定开具了红字增值税专用发票，允许税前抵扣。
（二）案例分析
［例]2023年5月15日， A 公司向 B 公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为100000元，增值税税额为13000元，款项尚未收到。 B 公司在验收这批商品的时候，商品外观上有瑕疵，基本上不影响使用。要求 A 公司在价格（不含增值税税额）上给予5％的折让。
1.销售实现时，会计分录为：
借：应收账款﹣- B 公司113000
贷：主营业务收入100000
贷:应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）13000
2.发生销售折让时，会计分录为：借：主营业务收人5000
借:应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）650
贷：应收账款﹣- B 公司5650
3.实际收到款项时，会计分录为：借：银行存款107350
贷：应收账款﹣- B 公司107350
税会分析