一、 小型微利企业概述

小型微利企业是指符合财政部、税务总局规定的可以享受小型微利企业优惠政策的居民企业。

1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

2、 自2021年1月1日至2022年12月31日 ，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税【实际2.5%】； 自2022年1月1日至2024年12月31日， 对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税【实际5%】。

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

二、小型微利企业的历史演变

自2008年企业所得税首次提出小型微利的概念至今，在将近15年的时间中，小型微利企业的认定标准，应纳税额的减计比例均发生了重大变化，尤其是应纳税额的减计比例更是频繁变化。

从认定标准看，唯一不变的是必须是从事非限制和禁止行业，且必须是居民企业。认定标准中的“年度应纳税所得税”从最初的30万，到50万，再到100万，再到目前的300万，增长了9倍；认定标准中的“资产总额”从最初的3000万上升到目前的5000万；认定标准中的“从业人数”从工业企业100人（其他企业80人）到目前的不再区分行业均为300人，增长了2倍。

应纳税额的减计比例，从最初未设置减征比例，到2010年首次提出对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税（实际税率为10%），到最新的0-100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额（实际税率为2.5%）， 100万元-300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额（实际税率为5%）。

小型微利企业的15年历史变迁

三、小型微利企业所得税政策要点

3.1必须是居民企业

《国家税务总局 关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）规定，小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用小型微利企业优惠政策。

3.2查账征收和核定征收均可享受

根据《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》（国家税务总局公告2022年第5号）第二条规定，符合条件的小型微利企业，无论采取查账征收方式还是核定征收方式，均可以享受小型微利企业优惠政策。

3.3无需备案，直接申报享受

根据《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）第四条规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。即企业通过填写纳税申报表相关内容即可享受小型微利企业所得税优惠政策。

按照税务系统深化“放管服”改革要求，税务部门已经取消了对企业所得税优惠事项备案管理，小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时均可享受优惠政策，享受政策时无需备案，通过填写企业所得税纳税申报表相关栏次，即可享受。对于通过电子税务局申报的小型微利企业，纳税人只需要填报从业人数、资产总额等基础信息，税务机关将为纳税人提供自动识别、自动计算、自动填报的智能服务，进一步减轻纳税人填报负担。

3.4资产人数满足规定条件

（1）符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元。【备注：不超过包括本数】

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

（2）对于企业所得税汇总纳税企业，因现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为纳税主体，计算从业人数、资产总额等指标，即汇总纳税企业的从业人数、资产总额应包括分支机构的数据。

3.5属于国家非限制和禁止行业

国家限制和禁止行业可参照《产业结构调整指导目录（2019年本）》规定的限制类和淘汰类和《鼓励外商投资产业目录（2019年版）》中规定的限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录列举的产业加以判断。

四、小型微利企业所得税优惠政策内容

4.1小型微利企业所得税统一实行按季度预缴

预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期预缴申报所属期末的情况进行判断。其中，从业人数和资产总额指标，按企业全年的季度平均值确定，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。

值得说明的是，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断，不管以前年度是否属于小型微利企业，会大大减少纳税人预缴税款，减轻纳税人负担。

原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按相关政策规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况，计算减免税额。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照相关政策规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。

4.2小型微利企业所得税优惠政策内容

1.对小型微利企业减征比例的判断中引入超额累进计税办法，对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业，按应纳税所得额分为两段计算，一是对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负为2.5%（12.5%×20%）；二是对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负5%（25%×20%）。

【例1】如果其从业人数和资产总额符合条件，2022年应纳税所得额为80万元的企业，不考虑其他情况，其仅需缴纳企业所得税4万（80×12.5%×20%=2万）.

【例2】如果其从业人数和资产总额符合条件，2022年应纳税所得额为240万元的企业，不考虑其他情况，其仅需缴纳企业所得税19万（100×12.5%×20%+（240-100）×25%×20%=2.5+7=9.5万）。

【例3】如果其从业人数和资产总额符合条件，不考虑其他情况：

（1）年应纳税所得额为300万元的企业，则其仅需缴纳企业所得税25万元（100*12.5%*20%+200*25%*20%=12.5万元）

（2）年应纳税所得额为300.01万元的企业，则不属于小型微利企业，其需缴纳企业所得税75.0025万元（300.01*25%=75万元）

提醒：年应纳税所得额为300.01万元比300万元，多缴纳企业62.5万元，该0.01万元的代价很高哦！

五、预缴申报表填写

（1）通过“按季度填报信息”判断是否满足小型微利企业的条件（无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税）

（2）查账征收企业申报填写

【例】如果其从业人数和资产总额符合条件，2022年第1-3季度实际利润额为240万元的企业，其仅需缴纳企业所得税9.5万（100×12.5%×20%+（240-100）×25%×20%=2.5+7=9.5万）则：

（1）《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第10行“实际利润额（3+4-5-6-7-8-9） \ 按照上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额”填报：240万元

（2）《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第11行“税率（25%）”填报：25%；

（3）不考虑其他情况《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第13行“减免所得税额”填报：50.5万(240×25%-9.5万)。

（3）核定征收企业申报填写

直接填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（b类，2018年版）》（b100000）第14-17行：

第14行“应纳税所得额”：根据相关行次计算结果填报。核定征收方式选择“核定应税所得率（能核算收入总额的）”的纳税人，本行＝第12×13行。核定征收方式选择“核定应税所得率（能核算成本费用总额的）”的纳税人，本行＝第12行÷（1-第13行）×第13行。

第15行“税率”：填报25%。

第16行“应纳所得税额”：根据相关行次计算填报。本行＝第14×15行。

第17行“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”：填报纳税人享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额。本行填报根据本表第14行计算的减免企业所得税的本年累计金额。

六、纳税筹划

今天是12月1日，已经进入2022年的最后一个月了。如果企业可以通过适当地变动相关资产，人数，应纳税所得额，就能够适用小型微利企业的优惠，在本月就要进行相关的测算。

6.1人数标准筹划

通过从业人数的计算，如果2022年四季度末人数为420人，则全年季度平均值为301人，不满足小型微利企业的条件.此时，可从人数上进行税收筹划，如果2022年四季度末人数为410人，则全年季度平均值为300人，即精简10人即可满足小型微利企业的条件。

6.2资产标准

通过资产总额的计算，如果2022年四季度末资产总额为2900万元，则全年季度平均值为5012.5人，不满足小型微利企业的条件.此时，可从通过出售部分资产进行税收筹划，如果2022年四季度末资产总额为2800万元，则全年季度平均值为5000万元，即处置100万元的资产即可满足小型微利企业的条件。

6.2年度应纳税所得额标准

如果年度应纳税所得税为301万元，可通过增加相关支出的方式将应纳税人所得税调整至300万元，从而满足小型微利企业的条件。