201 7 年注册会计师全国统一考试
《会计》 模拟 试题 （ 二）
一、 单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案。从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项）
1.下列关于限制性股票等待期内基本每股收益的计算的说法中错误的是（ ）
A.限制性股票由于未来可能被收购，性质上属于或有可发行股票，因此在计算基本每股收益时不应当包括在内。
B.如果现金股利可撤销，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利；分母应包含限制性股票的股数。
C.如果现金股利不可撤销，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除属于预计未来可解锁限制性股票的净利润；分母不应包含限制性股票的股数。
D.对于现金股利不可撤销的限制性股票，即便未来没有解锁，已分配的现金股利也无需退回，表明在分配利润时这些股票享有了与普通股相同的权利，因此，属于同普通股股东一起参与剩余利润分配的其他权益工具。
2.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（ ）。
A.确认预计负债
B.对存货计提跌价准备
C.对外公布财务报表时提供可比信息
D.将融资租入固定资产视为自有资产入账
3.甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2 000台，销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。则甲公司A产成品当月末的账面余额为（ ）
A．4 710万元
B．4 740万元
C．4 800万元
D．5 040万元
4.20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（ ）。
A．1 035万元
B．1 037万元
C．1 065万元
D．1 067万元
5.20×7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。则甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（ ）万元。
A．0
B．360
C．363
D．480
6.20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（ ）。
A.10000万元
B.11000万元
C.11200万元
D.11600万元
7.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（ ）。
A．为维持资产正常运转发生的现金流出
B．资产持续使用过程中产生的现金流入
C．未来年度为改良资产发生的现金流出
D．未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出
8.甲公司于20x4年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。20x5年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）。
A．308 008．2万元
B．308 026．2万元
C．308 316．12万元
D．308 348．56万元
9.甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税率为17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程在发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司愿意在公允价值上给与3%的折让，为及早收回*款贷**，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入为（ ）。
A.190.12万元
B.200万元
C.190.06万元
D.194万元
10.甲公司为制造企业，20×4年发现一些现金流量：(1)将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1200万元，银行对于标的债劵具有追索权；(2)购入作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；(3)收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；(4)收到所得税返还款260万元；(5)向其他方提供劳务收取现金400万。不考虑其他因素，甲公司2014年经营活动产生的现金流量净额是（ ）。
A.780万元
B.2180万元
C.980万元
D.1980万元
11.20×6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自20×6年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。20×6年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额是（ ）。
A.195万元
B.216.67万元
C.225万元
D.250万元
12.20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（ ）。
A.52.5万元
B.55万元
C.57.5万元
D.60万元
二、 多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1．下列资产中，不需要计提折旧的有（ ）。
A.已划分为持有待售的固定资产
B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房
C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房
2.甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项：
20×1年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3 000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年12月31日，该办公楼的公允价值为2 200万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A．出租办公楼应于20×4年计提折旧150万元
B．出租办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益175万元
C．出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3 000万元确认为投资性房地产
D．出租办公楼20×4年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值
3.下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润的有（ ）。
A．计提应收账款坏账准备
B．出售无形资产取得净收益
C．开发无形资产时发生符合资本化条件的支出
D．自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益
4.下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（ ）。
A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算
B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算
C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算
D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算
5.甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计估计变更的是（ ）。
A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年
B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法
C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%
D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报
6.下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ）。
A.资本公积转增资本
B.以前期间销售的商品发生退回
C.发现的以前期间财务报表的重大差错
D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整
7.甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（ ）。
A. 支付给第三方监理公司的监理费
B. 为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C. 建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D. 建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用
8.企业享受的下列税收优惠中，不属于企业会计准则规定的政府补助的是（ ）。
A.增值税出口退税
B.免征的企业所得税
C.减征的企业所得税
D.先征后返的企业所得税
9.甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10*批日**准对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司不应当据以调整20×3年财务报表的是（ ）。
A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润
C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债
D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额
10.下列各经营分部中，应当确定为报告部分的有（ ）。
A.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或者以上
B.该分部的分部利润(亏损)绝对额占盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的10%或者以上
C.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上
D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上
三、计算分析题（本题型共2小题20分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题最高得分为25分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）
1.（本题10分）甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2 400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1 100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8 500万元。
20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。
在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8 500万元；20×7年12月31日为8 000万元；20×8年12月31日为7 300万元；20×9年12月31日为6 500万元。
本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
2.（本题10分）甲公司2016年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2016年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9 900万元和9 000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2015年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2 000万元。
（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除
（4）当年实际发生的广告费用为25 740万元，款项已经支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 000万元。
（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
要求：
（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2016年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。
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账面价值 |
计税基础 |
可抵扣暂时性差异 |
应纳税暂时性差异 |
递延所得税资产 |
递延所得税负债 |
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存货 |
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固定资产 |
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罚款 |
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广告费 |
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捐赠支出 |
（2）逐项计算甲公司2016年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
（3）分别计算甲公司2016年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。
（4）编制甲公司2016年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。
四、 综合题（本题型共2小题36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）
1．(本题18分)甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：
(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元;②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(2)2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元(不含增值税额，下同)，产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。
(3)6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。
(4)10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。
(5)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
(6)20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。
(7)其他有关资料：
①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
(3)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
(4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
2．（本小题18分）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：
（1）20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司对该事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：
借：应收账款 3 000
贷：主营业务收入 3 000
借：主营业务成本 2 500
贷：库存商品 2 500
借：银行存款 2 000
贷：营业外收入 2 000
（2）20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；该类合同下，甲公司20×3年共发货1000件，中间商实际售出800件。第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2850元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货2000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2400元/件。
甲公司对上述事项的会计处理如下：
借：应收账款 870
贷：主营业务收入 870
借：主营业务成本 720
贷：库存商品 720
借：销售费用 20
贷：应付账款 20
（3）20×3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3000元/件，市场售价为4000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。
甲公司进行的会计处理如下：
借：管理费用 75
贷：库存商品 75
（4）20×3年7月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1000万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债1000万元。20×3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。
因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于20×3年进行了以下会计处理：
借：以前年度损益调整 2 000
贷：预计负债 2 000
借：盈余公积 200
利润分配——未分配利润 1 800
贷：以前年度损益调整 2 000
（5）甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为6元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为5元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%（含50%）以下时，应当计提减值准备。
考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：
借：其他综合收益 500
贷：可供出售金融资产 500
其他资料：
假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。
甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：判断甲公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。
201 7 年注册会计师全国统一考试
《会计》 模拟 试题 （ 二）答案解析
一、 单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案。从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项）
1.
【答案】B
【解析】如果现金股利可撤销，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利；分母不应包含限制性股票的股数。
2.
【答案】D
【解析】A、B选项体现谨慎性原则；C选项体现可比性原则。
3.
【答案】B
【解析】甲公司A产成品当月末的账面余额计算如下：
（8 000+600+15 400-300）-（8 000+600+15 400-300）/（1 000+2 000）×2 400
＝23 700-23 700/3 000×2 400=4 740（万元）
4.
【答案】B
【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=（1 050+2）+（35-1 000×5%）=1 037（万元）。
5.
【答案】C
【解析】甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=120×9-120×5-[120×9-（960+3）]=363（万元）。
6.
【答案】C
【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本＝1000×10＋1200＝11200（万元），为增发股票支付的佣金和手续费冲减股票的溢价收入。
7.
【答案】C
【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：（1）为维持资产正常运转发生的现金流出；（2）资产持续使用过程中产生的现金流入；（3）未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。
8.
【答案】D
【解析】20x4年1月1日应付债券的摊余成本=313 347+150-120=313 377（万元）；20x4年12月31日应付债券的摊余成本=313 377+（313 377×4%-300 000×5%）=310 912．08（万元）；20x5年12月31日应付债券的摊余成本==310 912．08+（310 912．08×4%-300 000×5%）= 308 348．56（万元）
9.
【答案】D
【解析】企业确认收入时需要考虑销售折让后的金额计算，因此是甲公司应确认的商品的销售收入=200×(1-3%)=194万元。
10.
【答案】A
【解析】事项(1)属于筹资活动，事项(2)属于投资活动，其他属于经营活动，产生的经营活动产生的现金流量净额=120+260+400=780万元。
11.
【答案】C
【解析】甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额=（50-5）×15×1/3=225（万元）。
12.
【答案】B
【解析】甲公司20×3年应交所得税=（210-10+20）×25%-（25-20）=50（万元），确认递延所得税费用=25-20=5（万元），甲公司20×3年确认的所得税费用=应交所得税+递延所得税=50+5=55（万元）。
二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1．
【答案】AB
【解析】选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用；选项D，已经完工投入但尚未竣工决算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。
2.
【答案】B
【解析】因为采用公允价值模式计量，转换前的账面价值=3 000-3 000÷20×2．5=2 625（万元）；公允价值为2 800万元，转换资产的公允价值大于账面价值，所以差额应该计入其他综合收益=2 800-2 625=175（万元），选项B正确。选项A不正确，出租办公楼应于20×4年计提折旧=3 000÷20÷2=75万元，固定资产计提折旧，转换为公允价值计量的投资性房地产，不计提折旧，所以20×4只计提半年的折旧。选项C不正确，出租办公楼应于租赁期开始日按其公允价值2 800万元确认为投资性房地产。选项D不正确，出租办公楼20×4年取得的75万元租金应确认其他业务收入。
3.
【答案】BCD
【解析】计提坏账准备计入资产减值损失科目，影响营业利润的计算金额，选项A不符合题意。
4.
【答案】BCD
【解析】资产负债表中的的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A正确，选项B、C和D不正确。
5.
【答案】AC
【解析】选项B属于会计政策变更；选项D既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更。
6.
【答案】BCD
【解析】以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。
7.
【答案】ACD
【解析】选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。
8.
【答案】ABC
【解析】企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，选项B和C免征和减征企业所得税不是直接得到资产；选项A增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，也不属于政府补助。
9.
【答案】ABD
【解析】选项A和B不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项D,自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。选项ABD均不应当据以调整20×3年财务报表。
10.
【答案】BCD
【解析】选项A，该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上，应当确认为报告分部。
三、 计算分析题（本题型共2小题20分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题最高得分为25分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）
1.【答案】
（1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。
理由：交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。
更正的分录为：
借：交易性金融资产——成本 3 500 （2 400+1 100）
可供出售金融资产——公允价值变动 362 （3 512-300×10.5）
利润分配——未分配利润 325.8
盈余公积 36.2
贷：可供出售金融资产——成本 3 512 （2 400+1 100+8+4）
交易性金融资产——公允价值变动 350 （3 500-300×10.5）
其他综合收益 362
借：可供出售金融资产——公允价值变动 150
贷：其他综合收益 150
借：公允价值变动损益 150
贷：交易性金融资产——公允价值变动 150
（2）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。
理由：投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式。
借：投资性房地产——成本 8 500
投资性房地产累计折旧（摊销） 680 （8 500÷25×2）
盈余公积 52
利润分配——未分配利润 468
贷：投资性房地产 8 500
投资性房地产——公允价值变动 1 200 （8 500-7 300）
借：投资性房地产累计折旧（摊销） 340
贷：其他业务成本 340
借：公允价值变动损益 800 （7 300-6 500）
贷：投资性房地产——公允价值变动 800
2.【答案】
（1）
2016年末
|
账面价值 |
计税基础 |
可抵扣暂时性差异 |
应纳税暂时性差异 |
递延所得税资产 |
递延所得税负债 |
|
|
存货 |
8 120 |
9 000 |
880 |
220 |
||
|
固定资产 |
4 800 |
4 000 |
800 |
200 |
||
|
罚款 |
300 |
300 |
||||
|
广告费 |
0 |
240 |
240 |
60 |
||
|
捐赠支出 |
0 |
0 |
（2）
事项一：2016年年末存货的账面价值=9 000-880=8 120（万元），计税基础为9 000万元。可抵扣暂时性差异余额=9 000-8 120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元）。纳税调减60万元。
事项二：固定资产：2016年年末固定资产的账面价值=6 000-1 200=4 800（万元），计税基础=6 000-6 000×5/15=4 000（万元），应纳税暂时性差异余额=4 800-4 000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元）。纳税调减800万元。
事项三：2016年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。纳税调增300万元。
事项四：因广告费支出形成的资产的账面价值为0，计税基础=25 740-170 000×15%=240（万元），可抵扣暂时性差异余额=240-0=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元）。纳税调增240万元。
事项五：可税前扣除金额=10 000×12%=1 200（万元），无需纳税调整。
事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。
事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。
（3）
2016年度应纳税所得额=10 000-60-800+300+240=9 680（万元），应交所得税=9 680×25%=2 420（万元），所得税费用=2 420+15+200-60=2 575（万元）。
（4）
会计分录为：
借：所得税费用2 575
递延所得税资产45
贷：应交税费--应交所得税 2 420
递延所得税负债200
四、 综合题（本题型共2小题36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）
1．【答案】
(1)甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1 400=21 000(万元)。
借：长期股权投资21 000
管理费用20
贷：股本 1 400
资本公积19 300
银行存款 320
(2)商誉=21 000-27 000×70%=2 100(万元)。
(3)调整后的乙公司20×1年度净利润=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10=8 160(万元)。
借：长期股权投资5 712(8 160×70%)
贷：投资收益 5 712
借：长期股权投资350(500×70%)
贷：其他综合收益 350
或：
借：长期股权投资 6 062
贷：投资收益 5 712
其他综合收益 350
借：投资收益2 800(4 000×70%)
贷：长期股权投资 2 800
(4)
内部交易抵销交易：
借：营业收入 2 500
贷：营业成本 2 275
存货 225[(2500-1750)×30%]
②
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 700
固定资产 300
借：固定资产(累计折旧)30
贷：管理费用 30(300÷5×6/12)
③
借：营业外收入 300
营业收入 3 600
贷：营业成本 3 480
无形资产 300
存货 120
借：无形资产(累计摊销)15
贷：管理费用 15(300÷5×3/12)
借：少数股东权益36[(3 600-3 480)×30%]
贷：少数股东损益36
④
借：应付账款 2 500
贷：应收账款 2 500
借：应收账款(坏账准备) 200
贷：资产减值损失 200
⑤
借：股本 6 000
资本公积8000(5000+600+2400)
其他综合收益 500
盈余公积 2 400(1 500+900)
未分配利润—年末 14 760(11 500+8 160-900-4 000)
商誉 2 100
贷：长期股权投资 24 262(21 000+5 712+350-2 800)
少数股东权益 9 498
[(6 000+8000+500+2 400+14 760)×30%]
⑥
借：投资收益 5 712
少数股东损益 2 448(8160×30%)
未分配利润——年初11 500
贷：提取盈余公积 900
对股东的分配 4 000
未分配利润——年末14 760
2．【答案】
（1）甲公司对事项（1）的会计处理不正确。
理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。
更正分录如下：
借：营业外收入 2000
贷：主营业务收入 2000
（2）甲公司对事项（2）的会计处理不完全正确。
理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未销售商品相关的手续费。
更正分录如下：
借：发出商品 48
贷：主营业务成本 48
借：主营业务收入 60
贷：应收账款 60
借：应付账款 4
贷：销售费用 4
（3）甲公司对事项（3）的会计处理不正确。
理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。
更正分录如下：
借：研发支出——资本化支出 20
管理费用 80
贷：应付职工薪酬 100
借：应付职工薪酬 100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 75
贷：管理费用 75
（4）甲公司对事项（4）的会计处理不正确。
理由：甲公司在编制20×2年财务报表时，按照当时初步和解意向确认1000万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。
更正分录如下：
借：营业外支出 2 000
贷：盈余公积 200
利润分配——未分配利润 1 800
（5）甲公司对事项（5）的会计处理不正确。
理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至20×3年12月31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。
更正分录如下：
借：资产减值损失 700
贷：其他综合收益 700
应确认的减值损失金额＝（6－2.5）×200＝700（万元）