第2章 资产

2.1 资产定义和分类

2.1.1 小企业资产的定义及确认条件

1.资产的定义

资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。根据资产定义，小企业资产具有以下几个方面的特征。

（1）资产是由过去的交易或者事项所产生的

资产应当由小企业过去的交易或者事项所形成。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，小企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，小企业有购买原材料的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。

（2）资产是小企业控制或拥有的资源

资产作为一项资源，应为小企业拥有或者控制，具体是指小企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业控制。小企业享有资产的所有权，通常表明小企业能够排他性地从资产中获取经济利益。一般而言，在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。有些情况下，资产虽然不为小企业所拥有，即小企业并不享有其所有权，但小企业控制了这些资产，同样表明小企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。例如，某小企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管小企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明小企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为小企业资产予以确认、计量和报告。

（3）资产预期会给小企业带来经济利益

资产预期会给小企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金流入小企业的潜力。这种潜力可以来自小企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来经济利益的形式可以是现金形式，也可以是能转化为现金形式，或者是可以减少现金流出的形式。

资产预期会为小企业带来经济利益是资产的本质特征。例如，小企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为小企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给小企业带来经济利益，那么就不能将其确认为小企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为小企业带来经济利益，也不能再确认为小企业的资产。例如，待处理财产损失以及某些待摊费用等，由于不符合资产定义，均不应当确认为资产。

2.资产的确认条件

按照中国的小企业会计准则，符合上述资产定义的资源，还要在同时满足以下条件时，才能确认为资产。

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入小企业

从资产的定义可以看出，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但现实生活中，经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入小企业或能够流入多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来，如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入小企业，那么就应该将其作为资产予以确认；反之，则不能确认为资产。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计

只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，小企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如，企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。

2.1.2 小企业资产的分类

小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。

1.流动资产

小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。

小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。其中，货币资金包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。

2.非流动资产

非流动资产是指流动资产以外的资产。如果资产预计不能在1年或超过1年的一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者持有资产的主要目的不是为了交易，这些资产都归类为非流动资产。

小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产和长期待摊费用等。

2.2 资产的计量属性

2.2.1 单一历史成本计量模式

计量属性是指资产可用货币计量的各种特征。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在具体应用过程中，一方面，企业需要针对不同的资产项目应用不同计量属性；另一方面，使用历史成本以外的计量属性大多涉及估计、判断和估值技术的使用。尽管多种计量属性并用能够恰当地反映企业管理层持有资产的真实意图，提高财务报告信息质量，但也给会计操作增加了很多难度。

《小企业会计准则》第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，即采用单一历史成本计量模式。

从经营角度分析，小企业大多经营项目单一，持有资产的类型较少，以固定资产为主，金融资产和无形资产较少，适用于历史成本以外计量属性的情况较少；从会计信息系统角度分析，许多小企业没有设立单独的财务部门或者会计人员的业务水平不高，历史成本以外的计量属性对小企业来说有较大的操作难度。因此，单一历史成本计量模式能够降低小企业会计信息编报成本，提高小企业的财务管理水平。

2.2.2 放弃资产减值准备

《小企业会计准则》第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。《小企业会计准则》和《企业会计准则》的很大不同之处就是小企业在资产后续计量时放弃资产减值准备操作。《小企业会计准则》选择放弃资产减值准备操作主要出于以下三个方面因素的考虑。

第一，资产减值对于小企业来说难度较大。资产减值操作要经过减值迹象的判断、可回收金额的估计、资产减值损失的确定等环节。估计可回收金额时要比较资产的公允价值和预计未来现金流量现值。难以对单项资产的可回收金额进行估计的，还要以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额。这些对于小企业来说都有很大的操作难度。

第二，小企业基本不具备正确实施资产减值准备操作的能力。小企业会计业务一般相对简单，会计人员也缺少复杂业务的锻炼，而资产减值工作是一项比较复杂的会计业务。

第三，与税法的操作协调一致。《企业所得税法》第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。”为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整的负担，满足汇算清缴的需要，《小企业会计准则》规定小企业不计提资产减值准备，这既与企业所得税法相一致，尽可能避免由于资产计价不同带来的纳税调整，同时也符合基本准则以历史成本为主要计量属性的规定。