2020年本章重要考点预测：
1.弃置费用的会计处理
2.外购固定资产成本的计算
3.固定资产资本化后续支出的会计处理
4.采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧的计算
5.固定资产处置的会计处理
第一节 固定资产的确认和
一、固定资产的确认
（一）固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的 有形资产 ：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（ 持有目的 ）；②使用寿命 超过一个会计年度 。
出租是指以 经营租
（三）固定资产确认条件的具体运用
企业由于 安全或环保 的要求购入设备等，虽然 不能直接 给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中 获得未来经济利益 或者获得更多的未来经济利益，也应确认为 固定资产 。
固定资产的 各组成部分 ，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，企业应当将各组成部分确认为 单项固定资产 。
对于工业企业所持有的 工具、用具、备品备件、维修设备 等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于 数量多、单价低 ，考虑到成本效益原则，在实务中 通常确认为存货 。
【特殊】但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的 高价周转件（属于备用备件） 等，应当确认为 固定资产 。
于备用备件） 等，应当确认为 固定资产 。
【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因
『正确答案』×
『答案解析』企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
【例题·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方
『正确答案』√
『答案解析』固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产
二、固定资产的初始计量
【先看教材注释】如无特殊说明，本章例题中的公司均为增值税一般纳税人，其发生在购建生产用固定资产上的增值税进项税额均符合规定，已经税务机关认证，除非特别指明，均可以从当期抵扣。
（一）外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等，不包括允许抵扣的增值税进项税额）、使固定资产 达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费 （ 不包括员工培训费 ）等。
【提示】允许抵扣的增值税进项税额不计入固定资产成本；不允许抵扣的增
【链接教材第九章】资产达到预定可使用或者可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断：
（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（ 实质重于形式 ）
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（ 重要性 ）
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额 很少或者几乎不再发生 。
（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要 试生产或者试运行 的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
如果购入 不需安装 的固定资产，不通过“在建工程”科目核算。
【注意】“不需安装”是强调购入资产时不通过“在建工程”科目核算，直接记入“ 固定资产 ”科目。
如果购入 需
【例3－1】2×20年3月10日，甲公司购入需安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300 000元，增值税税额为39 000元。当日，设备运抵甲公司并开始安装。为安装设备，领用本公司原材料一批，价值50 000元，该批材料购进时支付的增值税进项税颏为6 500元；以银行存款支付安装费，取得的增值税专用发票上注明的安装费为40 000元，增值税税额为3 600元。2×20年3月28日，该设备经调试达到预定可使用状态。
【分析】甲公司的账务处理如下：
（1）3月10日，购入设备。
借：在建工程——××设备 300000
应交税费——应交增值税（进项税额） 39000
贷：银行存款 339 000
（2）领用本公司原材料，支付安装费等。
借：在建工程——××设备 90000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3600
贷：原材料 50 000
银行存款 43600
（3）3月28日，该设备经调试达到预定可使用状态。
借:固定资产 390 000
贷：在建工程——××设备 390 000
0 000
银行存款 43600
（3）3月28日，该设备经调试达到
【例3－2】2×19年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C,取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为5 000 000元，增值税税额为650 000元，支付装卸费取得的增值税专用发票上注明的装卸费为20 000元，增值税税额为1 200元。全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，其公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。不考虑其他相关税费。
【分析】甲公司的账务处理如下：
（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：
5 000 000＋20 000＝5 020 000（元）
（2）确定A设备、B设备和C设备的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例为：
1 560 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝30%
B设备应分配的固定资产价值比例为：
2 340 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝45%
C设备应分配的固定资产价值比例为：
1 300 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝25%
（3）确定A设备、B设备和C设备各自的成本
A设备的成本＝5 020 000×30%＝1 506 000（元）
B设备的成本＝5 020 000×45%＝2 259 000（元）
C设备的成本＝5 020 000×25%＝1 255 000（元）
（4）会计分录
借：固定资产——A设备 1 506 000
——B设备 2 259 000
——C设备
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2×18年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额为65万元。当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.3万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（ ）万元。
A.585 B.596 C.500 D.51
『正确答案』C
『答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认管理费用。该项设备的入账价值为500万元
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于20×9年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为390万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。
A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 53
『正确答案』B
『答案解析』该设备系20×9年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值＝3 000＋15＋5＝3 020（万元）。
款为3 000万元，增值税额为390万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为
『正确答案』√
『答案解析』企业以一笔款项购入 多项没有单独标价 的固定资产，应当按照各项固定资产的 公允价值比例 对总成本进行分配， 分别确定 各项固定资产的成本
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.320 B.325 C.351 D.37
『正确答案』B
『答案解析』该固定资产的入账价值＝300＋20＋5＝325（万元）。增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本
（二）自行建造固定资产
企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
1.自营方式建造固定资产
企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料、 尚未安装的设备 以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。
建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及 其他必要支出 等也应计入所建工程项目的成本。
借：在建工程
贷：工程物资
原材料
库存商品
应付职工薪酬
生产成本——辅助生产成本
银行存款
工程完工后，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入 当期损益（营业外收入或营业外支出）。
残料价值是计入“原材料”科目，赔款是计入“其他应收款”科目。
建造的固定资产 已达到预定可使用状态 ，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起， 根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产
【链接例9－11】某企业借入一笔款项，于2×10年2月1日采用出包方式开工兴建一幢厂房。2×11年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日厂房正式投入使用。
在本例中，企业应当将2×11年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。
等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧 。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值 （追溯调整） ，但 不需要调整原已计提的折旧额 。
【链接例9
『正确答案』√
『答案解析』办理竣工验收手续后，按实际成本调整固定资产的价值，但不调整已计提的折旧。
全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日厂房正
『正确答案』×
『答案解析』办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额
2.出包方式建造固定资产
企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常均采用出包方式。
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态 前 所发生的必要支出构成，包括发生的 建筑工程支出、安装工程支出 ，以及需分摊计入的 待摊支出 （“在建工程”的三级明细科目）。
待摊支出，是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产 共同负担 的相关费用。
“在建工程”科目实际成为企业
【例3－3】甲公司是一家化工企业，2×19年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房、冷却循环系统以及安装生产设备3个单项工程。2×19年6月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元,安装生产设备需支付安装费用500 000元，上述价款中均不含增值税。建造期间发生的有关经济业务如下：
（1）2×19年6月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元,冷却循环系统400 000元。
（2）2×19年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元,冷却循环系统2 000 000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为450 000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款通过银行转账付讫。
（3）2×19年12月8日,甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为585 000元，已通过银行转账支付。
（4）2×20年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元,其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为450 000元。甲公司通过银行转账支付了上述款项。
（5）2×20年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
（6）2×20年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为45 000元。甲公司通过银行转账支付了上述款项。
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，未取得增值税专用发票，款项已通过银行转账支付。
（8）2×20年6月1日,完成验收，各项指标达到设计要求。
假定不考虑其他相关税费和其他因素。
要求：进行甲公司相关的账务处理。
甲公司的账务处理如下：
（1）2×19年6月10日，预付备料款
借：预付账款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（2）2×19年11月2日，办理工程价款结算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000
——冷却循环系统 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 450 000
贷：银行存款 4 450 000
预付账款 1 000 000
（3）2×19年12月8日,购入设备
借：工程物资——××设备 4 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 585 000
贷：银行存款 5 085 000
（4）2×20年3月10日,办理建筑工程价款结算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000
——冷却循环系统 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 450 000
贷：银行存款 5 450 000
（5）2×20年4月1日,将设备交乙公司安装
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备 4 500 000
贷：工程物资——××设备 4 500 000
（6）2×20年5月10日,办理安装工程价款结算
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 45 000
贷：银行存款 545 000
（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费
借：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000
贷：银行存款 300 000
（8）结转固定资产
①计算分摊待摊支出
待摊支出分摊率＝300 000÷（厂房6 000 000＋冷却循环系统4 000 000＋生产设备4 500 000＋安装费500 000）×100%＝2%
厂房应分摊的待摊支出＝6 000 000×2%＝120 000（元）
冷却循环系统应分摊的待摊支出＝4 000 000×2%＝80 000（元）
安装工程应分摊的待摊支出＝（4 500 000＋500 000）×2%＝100 000（元）
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 120 000
——冷却循环系统 80 000
——安装工程——××设备 100 000
贷：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000
②计算完工固定资产的成本：
厂房的成本＝6 000 000＋120 000＝6 120 000（元）
冷却循环系统的成本＝4 000 000＋80 000＝4 080 000（元）
生产设备的成本＝（4 500 000＋500 000
【例题·多选题】下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（ ）。
A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金
B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本
C.达到预定可使用状态前分担的间接费用
D.达到预定可使用状态前满足
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A应确认为无形资产
（三）其他方式取得的固定资产
接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值 加上应支付的相关税费 作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值 不公允的除外 。
（四）存在弃置费用的固定资产
特殊行业的特定固定资产，弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站*设施核**等的弃置和恢复环境义务。
①企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。
借：固定资产
贷：预计负债
②在固定资产的使用寿命内，按照 预计负债的摊余成本 和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
借：财务费用
贷：预计负债
③一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产毁损报废损失处理。
借：固定资产清理
贷：银行存
用状态前发生的工程用物资成本
C.达到预定可使用状态前分担的间接费用
D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用
用
『正确答案』
一、固定资产折旧
应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价 扣除其预计净残值后的金额 ；已计提减值准备的固定资产，还应当 扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 。
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确
（一）固定资产折旧范围
企业应对所有的固定资产计提折旧；但是，①已提足折旧仍继续使用的固定资产和②单独计价入账的土地（历史遗留）除外。
注意: 未使用、不需用固定资产照提折旧。
提前报废的固定资产也 不再补提折旧 。
处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值（即原值－累计折旧－固定资产减值准备）转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净
（二）固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的 预期消耗方式 ，合理选择折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 （双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法） 企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
1.年限平均法
年折旧率＝ （1－预计净残值率） ÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定
旧
应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价 扣除其预计净残
原价 扣除其预计净残
『正确答案』年折旧率＝（1－2%）÷20×100%＝4.9%
月折旧率＝4.9%÷12＝0.41%
月折旧额＝500 000×0.41%＝2 05
2.工作量法
单位工作量折旧额＝固定资产原价 ×（1－预计净残值率） /预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产
用固定资产照提折旧。
提前报废的固定资产也 不再补提折旧 。
处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值（即原值－累计折旧－固定
价值（即原值－累计折旧－固定
『正确答案』单位工作量折旧额＝60 000×（1－5%）/500 000＝0.114（元/公里）
当月折旧额＝0.114×400＝45.6（元
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法，是指在 不考虑固定资产预计净残值 的情况下，根据 每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额 和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应在其折旧年限到期 前两年内 ，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
计算公式如下：
得随意变更。
1.年限平均法
年折旧率＝ （1－预计净残值率） ÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧
00%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧
『正确答案』双倍余额递减折旧率＝2/5×100%＝40%
第一年应提的折旧额＝20 000×40%＝8 000（元）
第二年应提的折旧额＝（20 000－8 000）×40%＝4 800（元）
第三年应提的折旧额＝（20 000－8 000－4 800）×40%＝2 880（元）
第四、第五年的年折旧额＝（20 000－8 000－4 800－2 880－200）÷2＝2 060（元）
假设上例中，该固定资产是2010年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。
折旧年度就是9月1日到次年9月1日。那么2010年的折旧就是2010年9月1日到2010年12月31日的金额，
2010年折旧＝8 000×4/12＝2666.67（元）
2011年折旧＝8 000×8/12＋4 800×4/12＝6933.33（元）
2012年折旧＝4
4.年数总和法
年折旧率＝ 尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%
折旧率记忆方法:分母是n（n＋1）/2，分子是
【例题·计算题】接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额的计算如下：
【答案】第一年折旧额＝（20 000－200）×5/15＝6 600（元）
第二年折旧额＝（20 000－200）×4/15＝5 280（元）
第三年折旧额＝（20 000－200）×3/15＝3 960（元）
第四年折旧额＝（20 000－200）×2/15＝2 640（元）
第五年折旧额＝（20 000－200）×1/15＝1 320（元）
（ 月初 ）企业应当按月计提固定资产折旧， 当月增加的固定资产，当月不计提折旧 ，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（ 借方，贷方是累计折旧 ）基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入 制造费用 ；管理部门使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，计提的折旧应计入销售费用； 未使
（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。
在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照 会计估计变更 的有关规定进行处理。
0×8/12＋2 880×4/12＝4160（元）
4
『正确答案』×
『答案解析』固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理
二、固定资产的后续支出
（一）资本化的后续支出（ 改良、改扩建、更新改造 ）
发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程
【例3—4】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：
（1）2×19年12月（下月提折旧），该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2×21年12月31日（第二年末），由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。
（3）至2×22年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为27300元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。
假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额＝600 000×（1－3%）＝582 000（元）
年折旧额＝582 000÷6＝97 000（元）
2×20年1月1日至2×21年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：
借：制造费用 97 000
贷：累计折旧 97 000
（2）2×21年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元[600 000－（97 000×2）]转入在建工程 ：
借：在建工程——饮料生产线 406 000
累计折旧 194 000
贷：固定资产——饮料生产线 600 000
（3）发生改扩建工程支出：
借：工程物资 210 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 27 300
贷：银行存款 237 300
借：在建工程——饮料生产线 294 000
贷：工程物资 210 000
应付职工薪酬 84 000
（4）2×22年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产：
借：固定资产——饮料生产线 700 000
贷：在建工程 ——饮料生产线 700 000
（5）2×22年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：
应计折旧额＝700 000×（1－4%）＝672 000（元）
月折旧额＝672 000÷（7×12）＝8 000（元）
2×22年应计提的折旧额为64 000元（8 000×8），会计分录为：
借：制造费用 64 000
贷：累计折旧 64 000
2×23年至2×28年（6年）每年应计提的折旧额为96 000元（8 000×12），会计分录为：
借：制造费用 96 000
贷：累计折旧 96 000
2×29年应计提的折旧额为32 000元（8 000×4），会计分录为：
借：制造费用 32
【例3—5】2×16年6月30日（过去了四年），甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为10 660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间发生了劳务支出15 000元。
假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：
（1）固定资产转入在建工程。
本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时应终止确认原电动机价值。2×16年6月30日，原电动机的价值为：85 000－（85 000÷10）×4＝51 000（元）
借：在建工程——升降机械 240 000
累计折旧——升降机械 （400 000÷10×4）160 000
贷：固定资产——升降机械 400 000
借：营业外支出——处置非流动资产损失 51 000
贷：在建工程——升降机械 51 000
（2）更新改造支出。
借：工程物资——新电动机 82 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 660
贷：银行存款 92 660
借：在建工程——升降机械 97 000
贷：工程物资——新电动机 82 000
生产成本——辅助生产成本 15 000
（3）在建工程转回固定资产。
借：固定资产——升降机械 286 000
贷：在建工程——升降机械 286 000
企业对固定资产进行定期检查发生的 大修理费用 ，有确凿证
（二）费用化的后续支出（ 中小修理 ）
固定资产的日常维护支出通常 不满足 固定资产的确认条件， 应在发生时直接计入当期损益 。①企业 生产车间 和行政管理部门等发生的固定资产 修理费用等后续支出计入管理费用 ；②企业专设 销售机构 的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入 销售费用 。
固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计
【例题·多选题】下列各项固定资产后续支出中，应予以费用化处理的有（ ）。
A.机动车交通事故责任强制保险费
B.更换飞机发动机成本
C.办公楼日常修理费
『正确答案』AC
『答案解析』选项B、D，满足资本化条件的应予以资本化
【例题·多选题】下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（ ）。
A.固定资产的预计弃置费用的现值
B.固定资产的日常维修费
C.固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用
D.满足资本化条
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，计入管理费用、销售费用等；选项C，固定资产建造期间发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用
【例题·多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（ ）。
A.重新预计净残值
B.重新确定折旧方法
C.重新确定入账价值
『正确答案』ABCD
『答案解析』在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在
00
贷：工程物资
新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧
00
贷：工程物资
资
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于 处置状态
2.该固定资产预期通过使用或处置 不能产
二、固定资产处置的会计处理
固定资产处置一般通过“ 固定资产清理 ”科目进行核算（除固定资产 盘亏 之外）。
【提示】固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。
固定资产出售、报废或毁损的账务处理：
第一步作转账
1.固定资产转入清理【 结转账面价值 】
借记“固定资产清理”科目，借记“累计折旧”科目，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。
2.发生的 清理费用
借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
3.出售收入、残料等的处理（ 变价收入 、 作价入库 ）
借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税”等科目。
4.保险赔偿的处理
借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产
（1）因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而 报废 清理产生的利得或损失应计入 营业外收支 。①属于生产经营期间正常报废清理产生的处理净损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；②属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；③如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
（2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置收益（表上项目）。①产生处置净损失的，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；②如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”
【补充例题】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元，减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。
有关账务处理如下：
（1）固定资产转入清理：
借：固定资产清理 7 020
累计折旧 177 080
固定资产减值准备 2 300
贷：固定资产 186 400
（2）发生清理费用和相关税费：
借：固定资产清理 4 270
贷：银行存款 4 000
应交税费 270
（3）收到残料变价收入：
借：银行存款 5 400
贷：固定资产清理 5 400
（4）结
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2×16年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为19.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（ ）万元。
A.54 B. 62 C.87.5 D.79.
『正确答案』A
“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
3.
“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
3.出售收入、残
出售收入、残
『正确答案』×
『答案解析』企业的固定资产因自然灾害等原因产生的净损失应计入营业外支出
【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（ ）。
A.固定资产原价 B.固定资产清理费用
C.固定资产处置收入 D.固定资产
『正确答案』ABCD
『答案解析』影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项AD影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为13万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（ ）万元。
A.3
B.20
C.3
『正确答案』D
『答案解析』处置固定资产利得＝100－（200－120－30）＝50（万元）
【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2×12年至2×15年与固定资产业务相关的资料如下：
资料一：2×12年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为650万元。
资料二：2×12年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。
资料三：2×14年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。
资料四：2×15年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2×12年12月5日购入该设备的会计分录。
（2）分别计算甲公司2×13年度和2×14年度对该设备应计提的折旧金额。
（3）计算甲公司2×14年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2×15年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
『正确答案』
（1）2×12年12月5日：
借：固定资产 5000
应交税费——应交增值税（进项税额） 650
贷：银行存款 5650
（2）甲公司2×13年应计提的折旧＝（5000－50）×5/15＝1650（万元）；
甲公司2×14年应计提的折旧＝（5000－50）×4/15＝1320（万元）。
（3）2×14年12月31日，固定资产的账面价值＝5000－1650－1320＝2030（万元），可收回金额为未来现金流量的现值1500万元和公允价值减去处置费用后的净额1800万元中的较高者，所以是1800万元，因此计提的减值准备＝2030－1800＝230（万元），分录为：
借：资产减值损失 230
贷：固定资产减值准备 230
（4）2×15年，固定资产应计提的折旧＝（1800－30）×3/6＝885（万元）
借：制造费用 885
贷：累计折旧 885
（5）分录为：
借：固定资产清理 915
累计折旧 3855
固定资产减值准备 230
贷：固定资产 5000
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：银行存款 1017
贷：固定资产清理 900
应交税费——应交增值税
般纳税人，2×12年至2×15年与固定资产业务相关的资料如下：
资料一：2×12年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为650万元。
资料二：2×12年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。
资料三：2×14年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。
资料四：2×15年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2×12年12月5日购入该设备的会计分录。
（2）分别计算甲公司2×13年度和2×14年度对该设备应计提的折旧金额。
（3）计算甲公司2×14年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2×15年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
『正确答案』
（1）2×12年12月5日：
借：固定资产 5000
应交税费——应交增值税（进项税额） 650
贷：银行存款 5650
（2）甲公司2×13年应计提的折旧＝（5000－50）×5/15＝1650（万元）；
甲公司2×14年应计提的折旧＝（5000－50）×4/15＝1320（万元）。
（3）2×14年12月31日，固定资产的账面价值＝5000－1650－1320＝2030（万元），可收回金额为未来现金流量的现值1500万元和公允价值减去处置费用后的净额1800万元中的较高者，所以是1800万元，因此计提的减值准备＝2030－1800＝230（万元），分录为：
借：资产减值损失 230
贷：固定资产减值准备 230
（4）2×15年，固定资产应计提的折旧＝（1800－30）×3/6＝885（万元）
借：制造费用 885
贷：累计折旧 885
（5）分录为：
借：固定资产清理 915
累计折旧 3855
固定资产减值准备 230
贷：固定资产 5000
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：银行存款 1017
贷：固定资产清理 900
应交税费——应交增值税（销项税额） 117
借：资产处置损益 17
2
借：银行存款 1017
贷：固定资产清理 900
应交税费——应交增值税（销项税额） 117
借：资产处置损益 17
贷：固定资产清理 17
贷：固定资产清理 17