企业所得税折旧摊销及调整怎么填 (企业多计提折旧对所得税影响)

先解释下折旧这个事。

假设你想经营一家玩具制造厂，需要投入1000万买制造设备，这些设备能用好多年，每年卖玩具400万的收入中都有这些设备的贡献。

为了把设备的成本分配到各个收益期间，实现收入与成本相对合理的配比，所以用折旧这个东西来把1000万的成本分解一下。

预计这个设备能用10年（折旧年限），10年后预计把设备当废品卖掉能卖50万（残值率5%），那每年折旧额就是（1000-50）/10=95万

这时，每一年400万收入对应的折旧成本是95万，而不是第一年收入400万，折旧成本1000万。

上面应该能感受到，折旧有一定的主观性，预期能用几年、预期到期残值多少钱没有唯一确定性的标准。这给税筹提供了可能性，有不确定因素才有筹划空间嘛。

情况一：折旧年限10年，残值率5%，扣除折旧前利润300万。

第1年-10年

每年折旧成本：（1000-1000*5%）/10=95万

每年应纳税所得额：300-95=205万

每年应缴纳企业所得税：205*25%=51.25万

前10年共缴纳企业所得税共512.5万元。

如果到第11年和第12年仍然在用，抱歉，这时不能再计提折旧了，已经在前10年提完了。

第11年和第12年每年应缴纳企业所得税：300*25%=75万。

这12年共缴纳企业所得税：512.5+150=662.5万。

情况二：折旧年限12年，残值率5%，扣除折旧前利润300万。

第1年-12年

每年折旧成本：（1000-1000*5%）/12=79.17万

每年应纳税所得额：300-79.17=220.83万

每年应缴纳企业所得税：220.83*25%=55.21万

前10年共缴纳企业所得税共552.1万元。

这12年共缴纳企业所得税：552.1+55.21*2=662.5万。

（第11年和第12年每年应缴纳的企业所得税仍是55.21万）

这两种结果看似一样，最终都在12年间共缴纳了662.5万的企业所得税税款，但第一种比第二种是要更节省资金的。主要是因为资金有时间价值。

总额虽一样，但时间分布不同。钱跟其他商品一样是有价值的。

如果企业资金多，那放银行还能有个利息，时间越长利息越多。企业如果缺钱向银行借钱是要付利息的，就跟买东西要花钱一个道理，只是借钱买的是资金的使用期限。

这样来看最终交税多少不能用绝对数做对比，为了更科学的做比较，聪明的人们发明了一个折现的概念，用折现率把时间因素考虑进去，让两种情况有个可比性。

假设这家公司资金成本是6%。

第一种情况折现后：51.25*（P/A，6%，10）+[75*（P/A，6%，12）-（P/F，6%，10）]=453.99万

第二种情况折现后：55.21*（P/A，6%，12）=462.87万

第一种情况比第二种情况节约8.88万元。

（哇！在文稿里编辑的表格竟然没乱码，只是排版不太一样）

以前单位属于重资产行业，折旧的选择对于利润起着至关重要的作用，成本中占比最大的就是折旧成本。

当利润表越来越难看时，领导们想到的办法之一就是把折旧年限延长，参照同行业某上市公司年限，比我们当时执行的多2年，然后让技术部门出鉴定，证明确实可以用那么久，最后账上还是调了，利润好看了些。

所以，你看，有的企业用较短的折旧年限，增加当期成本，降低利润，进而少交税；也有企业延长折旧年限，减少当期成本，增加利润。

怎么选主要还是看动机，根据动机作选择。

最后补充点跟折旧有关的规定，对政策了解最多的时候应该是在考税法阶段和工作中实际用到的时候，现在偶尔写写东西还可以再翻翻，莫名的亲切感。

对于折旧年限虽然没有唯一确定性规定，但税法也给出了一个最低标准。

企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

　　(一)房屋、建筑物，为20年；

　　(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

　　(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

　　(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

　　(五)电子设备，为3年。

另外残值确定后不能变更这点也有明文规定：

企业所得税法实施条例第五十九条　固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。　　

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。 固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

（最后这句话在文稿上是渐变由蓝色渐变为紫色，我觉得很漂亮，我写完的时候就期待粘过来是什么样子，结果如你们所见，跟头条化学反应后变成了蓝紫色！）

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